Как отразить в учете приобретение холодильника. Бытовая техника в офисе: учёт и налогообложение расходов

07.10.2020

Вопрос

Добрый день. Строительная организация. Можем ли мы приобретать для своих работников, на строительные участки предметы, такие как: кружки, тарелки, чайники, холодильники и т.д. и брать эти расходы на затраты. Работники работают вахтовым методом?

Ответ

Работодатель должен обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, — это закреплено в ст. 22 ТК РФ. На необходимость организации санитарно-бытового обслуживания работников указано в ст. 223 ТК РФ. В данных целях работодатель должен, в частности, оборудовать помещение для приема пищи. Однако не все организации располагают свободными площадями для обустройства таких помещений. В связи с этим работникам приходится принимать пищу на рабочих местах.

Расходы на оборудование специального помещения холодильником, чайником, кофеваркой, равно как и затраты, связанные с содержанием данного помещения, можно учесть в целях налогообложения прибыли без опасений. Минфин России против этого не возражает (Письмо от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112).

Полагаем, что рассматриваемые затраты можно квалифицировать как расходы на бытовые нужды работников, которые относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Отметим, если бытовые приборы соответствуют признакам амортизируемого имущества, расходы на их приобретение списываются через механизм амортизации.

Во избежание конфликтов с налоговыми органами рекомендуем закрепить обязанность организации обеспечивать работников соответствующими бытовыми приборами, например, в коллективном договоре, положении об охране труда, локальных ненормативных актах.

Смежные вопросы:

Порядок и условия проведения Спецоценки Условий труда. Если в штате работают работники по совместительству, нужно ли на них оформлять Спецоценку? Можно ли приказом о проведении Спецоценки в октябре, отсрочить…...
Добрый день, подскажите, какой класс риска и соответственно процент по страховым взносам нужно платить по двум вариантам оквэда: 20.30.2 (производство полиграфической краски в частности) и 46.75.2 (оптовая торговля химическими…...
Какой минимальный пакет документов (инструкция, нормативные акты, положения и т.д.) должен присутствовать в компании в части кадровой документации и охраны труда? (Штат 14 человек)
✒ В организации должны оформляться…...
Добрый день! У меня вопрос: Директор компании желает ездить на такси от дома до работы и обратно, а также к нашим контрагентам. Пожалуйста, скажите, возможно ли подобные затраты взять…...

Организация приобретает кофемашину. Как учесть затраты на ее покупку, ремонт, расходные материалы, необходимые для чистки(фильтры, чистящие таблетки и прочее).Как учесть расходы на покупку кофе в зернах, сахар, если пользоваться кофемашиной будут сотрудники организации и гости.Интересует учет НДС, НДФЛ, налога на прибыль.

НДС к вычету можно принять, если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций.

Затраты на ремонт кофемашины при расчете налога на прибыль не учитываются, так как они не являются экономически обоснованными , то есть связанными с производственной деятельностью организации. Если ремонтные работы выполнила, стороння организация, то при выплате вознаграждения удержите НДФЛ.

Расходы на покупку расходных материалов, кофе в зернах, сахар в целях налогообложения прибыли не учитываются, так как не являются экономически обоснованными , то есть связанными с производственной деятельностью организации. НДС к вычету принять нельзя.

Если в организации ведется персональный учет расходов, то при потреблении кофе и сахара, как работниками, так и гостями со стоимости такого питания начислите НДС и удержите НДФЛ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, кофемашин, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т. д.) и комнатных растений

Да, можно, при условии что такие расходы экономически обоснованы.*

Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. , ТК РФ). Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда утвержден *.

Например, необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи* ( перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Такие помещения должны быть оборудованы, если численность работающих не превышает 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 5.48 СП 44.13330.2011 (утверждены ). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В современных условиях вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.

По мнению Минфина России, если столовая (помещение для приема пищи) не является объектом обслуживающего хозяйства и оснащена в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на обустройство такой комнаты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (). При этом финансовое ведомство предлагает включать указанные затраты:*

либо в состав расходов, связанных с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-03-06/2/112);
либо в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ , письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых также следует, что затраты на оборудование помещений для приема пищи могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2014 г. № А40-54415/13 , Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок, кофемашин и т. п. (см., например, постановления ФАС Московского округа , от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08).*

С целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата организация может устанавливать системы кондиционирования воздуха или обогреватели (п. 15 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н , письмо Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112). Необходимость приобретения кондиционеров также можно обосновать эксплуатацией компьютеров или копировально-множительной техники. Помещения, в которых установлено такое оборудование, необходимо проветривать каждый час (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 3 июня 2003 г. № 118 , и п. 5.1 ). Поэтому, если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для сотрудников, стоимость кондиционера можно списать на расходы. Кондиционер также необходим в помещениях копировально-множительного производства (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Арбитражные суды подтверждают право организаций на монтаж кондиционеров в офисных помещениях для обеспечения нормальных условий труда сотрудников (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2007 г. № Ф09-9231/07-С3).

Приобретение пылесосов можно обосновать требованиями Трудового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна обеспечить сотрудников (в данном случае – уборщиков) инструментами, необходимыми для работы.

Затраты на приобретение комнатных растений (подставок для них, кашпо, ваз и т. д.) можно обосновать необходимостью повышения влажности в помещениях, оборудованных компьютерной и множительной техникой. Некоторые суды квалифицируют такие затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда и охрану здоровья сотрудников (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08 , от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08 , Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2008 г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП, СП или СанПиН, то они будут экономически обоснованными и их можно принять для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). В остальных случаях всегда есть риск признания таких расходов экономически необоснованными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).*

Если техника и оборудование, купленное для создания нормальных условий труда для работников, соответствует критериям амортизируемого имущества и относится к основным средствам, то затраты на их приобретение списываются через амортизацию (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112 , от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены.*

В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают*. Это следует из статьи 171 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.

Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08 , постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147 , Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45 , Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06 , от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).

Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета по НДС зависит от налогового учета расходов лишь в двух случаях:*

в отношении входного НДС по командировочным, представительским и прочим нормируемым расходам ();
в отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС*. Это следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются. Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС. Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету. При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно. Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации, в том числе безвозмездной. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09).

Все это следует из положений абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 172 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по общему правилу если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету. Суды также придерживаются этой позиции*. Например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10 , от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09 , от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09 , Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07 , от 6 мая 2008 г. № А65-12919/07-СА2-22 , Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3 , Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37) , от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37) , Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2293 , Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007 .

Ольга Цибизова , начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налогообложение операций, связанных с организацией бесплатного питания сотрудников, зависит от того, ведется ли персональный учет расходов на бесплатное питание каждого сотрудника.

НДФЛ

Стоимость питания, предоставленного сотрудникам бесплатно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.* Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Если персональный учет расходов на питание ведется (например, с помощью талонов), то с суммы такого дохода организация обязана удержать НДФЛ.*

НДФЛ нужно удерживать даже в том случае, если бесплатное питание предоставляется в силу производственной необходимости (например, в соответствии с требованиями биологической безопасности) (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-340).

Базой для начисления НДФЛ является стоимость предоставленного питания, определяемая по правилам Налогового кодекса РФ, с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). НДФЛ удержите за счет любых денежных выплат в пользу сотрудника* (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Исключение составляет стоимость питания, предоставленного сотрудникам, которые привлекаются для проведения сезонных полевых работ . В этом случае НДФЛ удерживать не нужно (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Если персонифицированный учет вести невозможно (например, если организация приобретает питьевую воду, чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает* (письма Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29 , от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262 , от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107).

Ситуация : нужно ли начислить НДС на стоимость бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам по инициативе организации*

Да, нужно, если бесплатное питание предоставляется сотрудникам в натуральной форме персонифицированно.*

НДС со стоимости бесплатного питания в натуральной форме нужно начислить в том случае, если оно предоставляется сотрудникам персонифицированно. Такая операция признается безвозмездной передачей товаров и облагается НДС. Налоговой базой при этом является рыночная стоимость обеда без НДС. Сумма входного НДС, предъявленная продавцами соответствующих товаров, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Главбух советует : есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС на стоимость бесплатных обедов, предоставляемых сотрудникам, даже в том случае, если они предоставляются персонифицированно. Они заключаются в следующем.

Если бесплатное питание предоставляется в натуральной форме, то порядок начисления НДС зависит от того, предусмотрено оно трудовыми (коллективным) договорами или нет.

Если предусмотрено, то при расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания нужно включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией (расходы на оплату труда) (подп. 2 п. 2 ст. 253 , п. 25 ст. 255 , п. 20 ст. 270 НК РФ). В этом случае бесплатное питание представляет собой часть зарплаты, выданной в натуральной форме. Варианты такой оплаты труда могут быть разными от доставки готовых блюд в офис до приготовления бесплатных обедов в собственной столовой.

Расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. НДС на стоимость этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление НДС не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость бесплатного питания учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее НДС не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в определениях ВАС РФ от 3 марта 2009 г. № ВАС-1699/09 , от 11 июня 2008 г. № 7333/08 , постановлениях ФАС Московского округа от 2 июля 2014 г. № Ф05-6369/2014 , от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09 .

Обязанность организации начислять НДС при предоставлении бесплатного питания отрицает и налоговая служба. В пункте 3 письма от 12 сентября 2005 г. № 04-1-03/644а ФНС России сообщила, что объект обложения НДС не возникает, если затраты по приобретению (приготовлению) бесплатного питания для сотрудников относятся на расходы по производству и реализации продукции. Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47 . И хотя речь в письмах идет о затратах на бесплатное питание, предусмотренное законодательством , общий подход к налогообложению таких расходов не меняется. Главное, чтобы они уменьшали налогооблагаемую прибыль. Расходы на бесплатное питание сотрудников, предусмотренное трудовыми (коллективным) договорами, соответствуют этому критерию. Таким образом, начислять НДС при предоставлении бесплатных обедов в этом случае не нужно. Входной НДС, предъявленный поставщиками продуктов питания, готовых обедов, а также предприятиями общепита, при наличии счетов-фактур можно принять к вычету ().

Если предоставление бесплатного питания трудовыми (коллективным) договорами не предусмотрено, то при расчете налога на прибыль его стоимость учесть нельзя. При этом при выдаче бесплатных обедов сотрудникам НДС нужно начислить. В такой ситуации возникает объект налогообложения, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается постановлениями ФАС Московского округа от 27 апреля 2009 г. № КА-А40/3229-09-2 , Волго-Вятского округа от 17 февраля 2005 г. № А31-314/13 . Входной НДС, предъявленный поставщиками продуктов питания, готовых обедов, а также предприятиями общепита, при наличии счетов-фактур можно принять к вычету (НК РФ). Следовательно, суммы компенсации под определение объекта налогообложения НДС не подпадают. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 2 сентября 2010 г. № 03-07-11/376 .

Сергей Разгулин

4. Статья: Организация обеспечивает сотрудников чаем и кофе

Бухучет расходов

Расходы турфирмы на покупку для работников чая и кофе можно отразить на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Но если такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитывать, то возникают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета*.

М.В. Алферова, аудитор

НДФЛ и страховые взносы

Если для выполнения ремонтных работ организация привлекла сторонних граждан, то при выплате вознаграждения удержите НДФЛ (*подп. 6 п. 1 ст. 208 , то есть связанными с производственной деятельностью организации* (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,

Светлана Баркова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Светланой Чуприковой,

начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:

Современные организации стараются обеспечить своим работникам комфортные условия труда – приобретают чайники, кофеварки, микроволновые печи, холодильники, кондиционеры и другую бытовую технику. Вот только налоговые органы нередко считают такие расходы непозволительной роскошью и не признают их в целях исчисления налога на прибыль. Рассмотрим, насколько правомерны претензии инспекторов.

Какие условия считаются нормальными

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Практика показывает: понимание того, какие условия являются нормальными, а какие нет, у налогоплательщиков и чиновников существенно различается.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, за разъяснениями обратимся к ТК РФ.

Под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ч. 2 ст. 209 ТК РФ).

В части 1 ст. 223 ТК РФ законодатель уточнил, что организация должна обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. Для этого работодателем по установленным нормам оборудуются санитарнобытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т. п.

Пунктами 5.48, 5.51 свода правил СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденного приказом Минрегиона России от 27.12.2010 № 782, предусмотрено, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой следует оборудовать комнату для приема пищи. В такой комнате должны быть стационарный кипятильник, электрическая плита, холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011).

Также в соответствии с положениями ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Впрочем, ни в одном документе не сказано, что в организации непременно должен быть, например, кулер с водой или кофеварка. Работодатель сам определяет, нужна его сотрудникам подобная техника или нет.

Разберемся, какие расходы на приобретение бытовой техники и при каких условиях можно смело признать в целях исчисления прибыли, а по каким могут возникнуть споры с налоговиками.

Чистая вода

Представить себе современный офис, в котором не было бы кулера с водой, довольно сложно. Тем более удивительно, что до недавнего времени специалисты Минфина и ФНС России считали кулер излишеством, если есть обычный водопровод. Так, в письме от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43 Минфин России разъяснил, что затраты на приобретение питьевой воды для работников можно включить в расходы только в том случае, если вода из крана опасна для питья. Такой же логикой чиновники руководствовались и в ситуации, когда организация покупала оборудование для фильтрации водопроводной воды (письмо Минфина России от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406).

Опасность воды для питья определяется на основании санитарно-эпидемиологических правил и нормативов «Питьевая вода.

Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. 2.1.4.1074-01» (введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24). Если вода соответствует требованиям этого документа, она не признается опасной.

Считается (по крайней мере официально), что ее можно пить.

Разумеется, сама организация установить соответствие воды санитарно-эпидемиологическим правилам не может. Чтобы расходы на покупку питьевой воды были обоснованными, чиновники требовали заключение санитарно-эпидемиологической службы о том, что вода в водопроводе непригодна для питья (письма Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).

Суды с таким подходом зачастую были не согласны. Арбитры указывали, что наличие заключения санитарно-эпидемиологической службы не является условием для включения затрат на воду в расходы (постановления ФАС Московского округа от 18.10.2010 № КА-А41/11778-10 по делу № А41-29315/09, от 18.08.2010 № КА-А41/8945-10 по делу № А41-1782/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 по делу № А32-16552/2009). Впрочем, встречались и решения, поддерживающие точку зрения чиновников (постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2006 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05).

К счастью, к настоящему моменту позиция Минфина и ФНС России изменилась. В недавних разъяснениях говорится, что налогоплательщик может учесть затраты на приобретение чистой питьевой воды при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль без всяких справок (письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-03-06/1/720, от 19.12.2012 № 03-03-06/1/703, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/534, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/401).

Важный нюанс

Минздравсоцразвития России приказом от 01.03.2012 № 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее – Типовой перечень). Одним из таких мероприятий является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой (п. 18 Типового перечня).

Кондиционеры

Затраты на приобретение и установку кондиционера можно учесть в расходах на основании упомянутого подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ. Если кондиционер признается амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256, 257 НК РФ, его стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль через механизм амортизации.

Со справедливостью такого утверждения согласны и Минфин России (письмо от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112), и налоговые органы (письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 № 26-12/26601), и суды (постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 по делу № А55-32558/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 № Ф04-1851/2006(20801-А45-40) по делу № А45-2672/05-20/79).

Тем не менее разница в точках зрения судей и чиновников все же есть. Если первые считают, что расходы можно учесть в любом случае, то по мнению вторых, это можно сделать только в ситуации, когда кондиционер служит для обеспечения нормальных условий труда. Однако чиновники не уточняют, в каких случаях труд без кондиционера будет считаться нормальным, а в каких – нет.

По нашему мнению, включить стоимость кондиционера в расходы можно на основании п. 15 Типового перечня, согласно которому устройство установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений относится к мероприятиям по улучшению условий труда.

Кроме того, подтвердить обоснованность затрат на установку кондиционера можно ссылкой на санитарные правила и нормы «Физические факторы производственной среды. Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. СанПиН 2.2.4.548-96», утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 № 21. В соответствии с этим документом летом температура воздуха в помещениях, где люди заняты сидячей работой, должна составлять 23–25°C. Очевидно, достичь таких показателей без кондиционера практически невозможно.

Для измерения температуры в помещениях целесообразно создать специальную комиссию. Полученные результаты необходимо занести в протокол.

Обогреватели

Несмотря на то что функциональное назначение кондиционеров и обогревателей (тепловых завес) принципиально разное, с точки зрения налогообложения особых отличий между ними нет.

Во-первых, и те и другие служат для создания нормальных условий труда. Во-вторых, они упомянуты в п. 15 Типового перечня и в письме Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112. Наконец, в-третьих, перед их покупкой будет нелишним изучить СанПиН 2.2.4.548-96. Зимой температура воздуха в офисе должна составлять 22–24°C. Если она окажется меньше, необходимость покупки обогревателя налицо.

Точно так же, как и при покупке кондиционера, если цена обогревателя (включая доставку и монтаж) окажется выше 40 000 руб., списывать его стоимость в расходы придется через механизм начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Прочая бытовая техника

Разъяснений, касающихся учета затрат на покупку другой бытовой техники, ни Минфин, ни ФНС России, увы, не выпустили.

Поэтому приходится обращаться к материалам судебной практики. По мнению арбитров, в расходах на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть стоимость следующих приборов:

электрического чайника (постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 № КА-А40/11455-09 по делу № А40-91919/08-87-457);
термоса, кухонного инвентаря (постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 № КА-А40/7730-09 по делу № А40-69714/08-107-332);
холодильника, микроволновой печи, вентилятора (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08);
кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2);
пылесоса и кофемашины (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 № А56-32904/04);
электрической плиты (постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2005 № Ф09-5754/04-АК по делу № А47-4698/04);
телевизора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу № А56-51313/2004).

Кроме того, в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), можно учесть даже стоимость музыкального центра (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 по делу № А56-18812/2006).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ учреждение вправе учесть в целях налогообложения прибыли только те расходы, которые связаны с ведением предпринимательской деятельности, документально подтверждены и экономически обоснованы.

Таким образом, бытовая техника должна использоваться только в приносящей доход деятельности. Если расходы относятся к двум видам деятельности – приносящей доход и деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, пропорциональное деление расходов между ними не производится (письмо Минфина России от 01.10.2012 № 03-05-05-01/57).

Хотим в арендованный офис купить холодильник (для использования работниками). Можно ли это учесть в расходах? Если можно, то как?

Да, можно. Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников. Перечень . Например, необходимость приобретения холодильника может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи ( перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Если в организации нет ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи, то в подобной ситуации работникам должна быть предоставлена возможность обедать непосредственно на рабочих местах (ст. 108 ТК РФ). Следовательно, затраты на покупку холодильников (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 № А62-817/2005) можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль. Таким образом, затраты организации покупку холодильника включаются в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. При этом не имеет значения что организация, приобретает его в арендованный офис. Но если компания купила холодильник, стоимость которого превышает 40 000 руб., то он являются амортизируемым имуществом. И его стоимость будет включаться в расходы постепенно по мере начисления амортизации. В бухгалтерском учете в зависимости от стоимости приобретения холодильник нужно включать в состав основных средств или отражать как МПЗ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, кофемашин, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т. д.) и комнатных растений.

Да, можно, при условии что такие расходы экономически обоснованны.

Например, необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи ( перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Такие помещения должны быть оборудованы, если численность работающих не превышает 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 5.48 СП 44.13330.2011 (утверждены ). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В современных условиях вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.*

либо в состав расходов, связанных с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-03-06/2/112);
либо в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ , письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых также следует, что затраты на оборудование помещений для приема пищи могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2014 г. № А40-54415/13 , Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок, кофемашин и т. п. (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08 , от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08).

БСС «Система Главбух» 2015

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Обеспечение работникам нормальных условий труда, или бытовая техника в офисе

Холодильники, чайники, кофеварки, кухонная мебель, посуда и оборудование помещения для приема пищи

Если компания выделяет специальное помещение для отдыха и питания работников, то обосновать расходы на приобретение электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников и другой бытовой техники несложно. Ведь тем самым организация выполняет требования, установленные в статье 223 ТК РФ. Напомним, что в этой статье предусмотрена обязанность работодателя оборудовать по действующим нормам помещения для приема пищи и комнаты для психологической разгрузки и отдыха в течение рабочего времени.

Нормативы, по которым следует оборудовать столовые и комнаты для приема пищи , установлены в пунктах 2.48-2.52 СНиП 2.09.04-87. Так, при численности работающих в смену более 200 человек в организации должна быть столовая, а при численности до 200 человек - столовая или столовая-раздаточная. Если количество работников составляет менее 30 человек в смену, вместо столовой можно оборудовать комнату для приема пищи.

Площадь указанной комнаты определяется из расчета одного квадратного метра на каждого посетителя и должна быть не менее 12 кв. м. В ней необходимо установить умывальник, стационарный кипятильник (электрочайник), электрическую плиту (СВЧ-печь) и холодильник. В небольших организациях, в которых численность работников не превышает десяти человек в смену, вместо комнаты для приема пищи допускается выделение в гардеробной (раздевалке) дополнительного места площадью не менее 6 кв. м для установки стола для приема пищи.

Итак, чтобы обосновать расходы на выделение помещения под столовую или комнату для приема пищи и оборудование этого помещения необходимой бытовой техникой, кухонной мебелью и посудой, целесообразно включить в коллективный договор или локальный нормативный акт (например, в правила внутреннего трудового распорядка) условие о предоставлении работникам данного помещения. В указанных документах нужно сделать ссылку на статью 223 ТК РФ и СНиП 2.09.04-87. При таком документальном оформлении суды, как правило, подтверждают право налогоплательщиков признать подобные расходы в целях налогообложения прибыли. Вот несколько примеров аналогичных судебных решений:*

постановление ФАС Московского округа от 27.03.2008 № КА-А40/2214-08 по делу № А40-42333/07-109-150. Суд указал, что затраты на приобретение бытовой техники (холодильника, соковыжималки, мини-кухни, кофеварки и др.) произведены для обеспечения нормального режима рабочего дня и связаны с выполнением возложенных на работодателя обязанностей, что способствует достижению конечной цели деятельности организации - получению дохода. Таким образом, организация имела право включить в расходы сумму амортизации, начисленной по указанным объектам основных средств;
постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08, в котором суд на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника и микроволновой печи правомерными. Ведь они необходимы для оборудования комнаты, в которой принимают пищу, а значит, обеспечивают нормальные условия труда;
Определение ВАС РФ от 27.07.2007 № 9080/07 по делу № А27-11993/2006-2. В нем указано, что расходы на приобретение холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, стола обеденного, телевизора и других объектов связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, то есть являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Допустим, в организации нет ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи . Отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. В подобной ситуации работникам должна быть предоставлена возможность обедать непосредственно на рабочих местах (ст. 108 ТК РФ). Следовательно, затраты на покупку холодильников (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 № А62-817/2005), микроволновой печи (постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу № А65-19675/2006-СА1-19), кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2), электрочайников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005) и другой бытовой техники можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль.

Бухгалтерский учет бытовой техники и налог на имущество организаций

До настоящего времени так и не решен вопрос, как отражать в бухгалтерском учете бытовую технику, электронику и аппаратуру, приобретенную для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда. А ведь от ответа на него зависит сумма налога на имущество, которую организация должна уплатить в бюджет.

Как уже говорилось, налоговые органы чаще всего запрещают компаниям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на приобретение бытовой техники, аппаратуры, предметов интерьера и иных аналогичных объектов. В то же время они настаивают, что налог на имущество с указанных активов платить нужно.

Кроме приведенной позиции налоговых органов, существует еще две точки зрения по данному вопросу.

Мнение первое. Бытовая техника и электроника не может включаться в состав оборотных (материалы, затраты) или внеоборотных (основные средства, оборудование к установке) активов. Стоимость ее приобретения независимо от суммы следует учитывать как прочие расходы и отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы», поскольку указанное имущество напрямую не связано с производственным процессом. Иными словами, бытовая техника не является объектом обложения налогом на имущество.

Мнение второе. В зависимости от стоимости приобретения бытовую технику и электронику нужно включать в состав основных средств или отражать как МПЗ. Дело в том, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, активы не подразделяются на производственные и непроизводственные. То есть в отношении любых активов используются одинаковые правила.

Если бытовая техника соответствует требованиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, в бухучете ее следует включить в состав основных средств, определить срок полезного использования и в течение этого срока начислять амортизацию. Для сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно установить одинаковые сроки полезного использования названных активов.

Организация планирует приобрести чайник, микроволновую печь и кофе-машину для обеспечения нормальных условий труда своих работников. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов? Могут ли затраты на приобретение данной техники быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По мнению налоговых органов, расходы, связанные с приобретением микроволновых печей, чайников, кофе-машин и т.п., не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, расходы, связанные с оборудованием комнаты для приема пищи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что в коллективных (трудовых) договорах будет прописана обязанность работодателя нести расходы по обеспечению нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников (приобретение чайников, кофе-машин, микроволновых печей, холодильников). Однако в данном случае не исключено, что свою позицию организации придется доказывать в суде. Судебная практика, как правило, поддерживает налогоплательщиков.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Относительно обоснованности включения в состав расходов затрат организации на приобретение холодильников, микроволновых печей, кухонной мебели и т.д. представители финансовых и налоговых органов придерживаются следующей точки зрения.

Они считают, что такое имущество не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), его использование не приносит организации доход, тем самым не соблюдаются критерии, перечисленные в ст. 252 НК РФ. Поэтому признать расходы, связанные с оплатой бытовых предметов, для целей налогообложения прибыли, по их мнению, нельзя. Соответственно, организация не может возместить входной НДС по приобретенным активам (письмо Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/2/9, письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).

Таким образом, если организация будет придерживаться позиции официальных органов, то расходы, связанные с приобретением бытовой техники, не смогут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Соответственно, в бухгалтерском учете стоимость приобретенного имущества вместе с НДС списывается на счет .

Однако существует письмо Минфина России от 21.04.2005 N 03-06-01-04/209, которое представляет собой ответ на вопрос о том, как учитывать микроволновку и холодильник, которые фирма приобрела для обеспечения работников питанием, а значит не использует ни в производстве продукции, ни для управленческих нужд. Можно ли не платить с них ?

Из этого письма можно сделать вывод, что, по мнению финансистов, микроволновка и холодильник используются в производстве и управлении. Не прямо, конечно, а косвенно - являясь элементом нормальных условий труда, создать которые работодатель обязан по ст. 163 ТК РФ. И с учетом положений п. 4 ПБУ 6/01, и исходя из принятого в бухучете приоритета содержания перед формой при включении в положений по условиям труда работников приобретенные в целях его реализации объекты имущества принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Значит, налог на имущество с них платить нужно.

В то же время, если организация примет решение признать расходы, связанные с приобретением вышеперечисленного имущества, существует вероятность, что свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

Суды в своих решения отмечают, что товары (холодильник, микроволновая печь, чайник, стол обеденный и т.д.), приобретенные налогоплательщиком для оборудования помещения для приема пищи, предназначены для организации нормальных условий труда. Данные расходы непосредственно связаны с производством, следовательно, затраты на его приобретение обоснованно учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В частности, такие выводы представлены в постановлениях ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09, от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08, от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08, от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2; ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-19675/2006-СА1-19, от 27.04.2007 N А55-11750/06-3; ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2, от 14.06.2007 N Ф09-4483/07-С3; ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007, от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005; ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005, от 31.08.2005 N А09-18881/04-12, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04 и других.

В случае признания налогоплательщиком расходов в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Если стоимость приобретенных предметов составляет менее 40 000 руб., то такие объекты к амортизируемому имуществу не относятся, а расходы на их приобретение подлежат учету в составе прочих расходов.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Согласно ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. Перечень расходов на "нормальные условия", приведенный в ст. 163 ТК РФ, является открытым, то есть предприятие само вправе определять, что относится к нормальным условиям труда в его понимании. Главное - указать это в коллективном (трудовом) договоре.

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан:

Соблюдать трудовое законодательство, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров;

Обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Трудовым кодексом РФ установлено, в частности, что в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания. На работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 108 ТК РФ).

Кроме того, ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. С этой целью работодателем по установленным нормам оборудуются в том числе и помещения для приема пищи.
Таким образом, закрепив обязанность по обеспечению нормальных условий труда в коллективных (либо трудовых) договорах, работодатель, в силу ст. 22 ТК РФ, будет обязан ее соблюдать.

Формулировка, которую необходимо прописать, может быть, например, следующей: "...в связи с отсутствием на предприятии столовой организация обязуется предоставить работникам необходимые условия для приема пищи. При этом работодатель обязан создать условия для хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи".

Учитывая изложенное, считаем, что если в рассматриваемой ситуации организация в коллективном или трудовом договоре пропишет обязанность работодателя нести расходы по обеспечению нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников (приобретение чайников, кофе-машин, микроволновых печей), то указанные расходы будут являться экономически обоснованными и документально подтвержденными, что позволит принять их для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В таком случае в бухгалтерском учете приобретенные активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а активы стоимостью более 40 000 рублей - в составе объектов основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги