Пути снижения коммерческих расходов. Коммерческие расходы

07.10.2020

Коммерческие расходы - это затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Коммерческие расходы включают в себя:

разгрузочные работы,
транспортировку продукции покупателю,
тару и упаковочные материалы, расходы на рекламу,
изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования,
аренду торговых и складских помещений,
амортизацию торгового оборудования,
сертификацию продукции,
оплату труда продавцов и пр.

Анализ коммерческх расходов производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов .

Коммерческие расходы зависят от следующих факторов:

расстояния перевозки продукции,
веса груза,
расценок на погрузку-выгрузку и транспортных тарифов,
норм расходы упаковочных материалов и их стоимости,
используемых каналов сбыта (прямые продажи, через дилеров и т.д.)

Учет коммерческих расходов

Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее включают расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включают:

расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);
расходы на доставку продукции до франко-места;
комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам;
затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;
прочие расходы по сбыту.

Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.

Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. Организации, предоставляющие туристические услуги, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.

По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:

10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.

По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
К-т счета 43 «Коммерческие расходы».

В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

коммерческие расходы (расходы на реализацию),

Синонимы

расходы на реализацию, издержки реализации

Страница была полезной?

Еще найдено про коммерческие расходы

Учет расходов на продажу: теоретические и практические аспекты
Расходы на продажу коммерческие расходы включаются в себестоимость реализованной продукции работ услуг и непосредственно влияют на формирование финансового
Факторный анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей
КР - коммерческие расходы УР - управленческие расходы Факторный анализ проводится в несколько этапов На первом этапе
Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
При этом из года в год снижается сумма коммерческих расходов а сумма управленческих расходов растет Прочие доходы и расходы в 2013 г росли
Аналитический инструментарий к оценке управления прибылью акционерного общества региона
Валовая прибыль убыток 5,3 4,3 10,0 7,6 11,1 6,8 0,2 -5,1 4 Коммерческие расходы 0 0 8,1 8,4 10,9 1,9 0 0 5 Управленческие расходы 0 0
Анализ рентабельности основной деятельности торговой организации
Из этой факторной модели следует что на рентабельность продаж влияют выручка от продажи себестоимость проданных товаров коммерческие расходы и управленческие расходы Проведем факторный анализ рентабельности продаж торговой организации по данным за
Оценка стоимости предприятия с использованием метода дисконтированных денежных потоков в рамках доходного подхода
Себестоимость 35 110 80,0 50 867 81,34 76 976 85,38 82,24 Коммерческие расходы 2195 5,0 2289 3,66 2365 2,62 3,76 Затраты предприятия на оплату услуг сторонних
Анализ уровня и динамики финансовых результатов предприятий ОПК по данным финансовой отчетности
Валовая прибыль 331565 317838 13727 4,32 Коммерческие расходы 5175 3229 1946 60,27 Прибыль убыток от продаж 326390 314609 11781 3,74 Прочие
Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках
Анализ прибыли убытка от продаж начинается с изучения ее объема состава структуры и динамики в разрезе основных элементов определяющих ее формирование выручки нетто от продаж себестоимости продаж управленческих и коммерческих расходов При этом в ходе анализа структуры за 100% берется выручка нетто от продаж
Рентабельность: чтобы управлять, следует правильно измерить
Денеб в себестоимость проданных товаров полностью включены управленческие расходы а коммерческие расходы которые записаны отдельной строкой составляют лишь 3,7% По ОАО Рычал-Су отдельно
Точный расчет переменных расходов на основе бухгалтерской отчетности
Дело в том что эти расходы могли быть как отнесены на себестоимость товаров так и включены в состав коммерческих расходов Таблица 1. Фрагмент отчета о прибылях и убытках за месяц бухгалтерский и управленческий
Коммерческие и управленческие расходы
К управленческим относятся расходы на содержание отдела кадров юридического отдела на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения на командировки услуги связи прочие аналогичные этим расходы Коммерческие расходы это расходы связанные с отгрузкой и реализацией товаров Те предприятия которые заняты
Учет и контроль расходов на продажу
В научной литературе финансовому учету коммерческих расходов уделяется меньше внимания нежели учету производственных расходов Но все равно коммерческие расходы являются
Планирование продаж и анализ хозяйственной деятельности на торговом предприятии
Валовая прибыль 029 78500 52842 25658 48.6 18.6 15.4 3.2 Коммерческие расходы 030 35194 14282 20912 146.4 8.3 4.2 4.1 Управленческие расходы 040 0 0
расходы 5 435 Прибыль от реализации 9 925 Проценты к
Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа
Отчет о финансовых результатах содержит следующие статьи выручка от реализации товаров продукции работ услуг за минусом налога на добавленную стоимость акцизов и иных налогов и обязательных платежей нетто выручка себестоимость реализации товаров продукции работ услуг кроме коммерческих и управленческих расходов коммерческие расходы управленческие расходы прибыль убыток от реализации проценты к получению проценты к уплате доходы
Оценка влияния факторов на показатели рентабельности
Для факторного анализа маржи рентабельности продаж можно использовать следующую модель где k пр - коэффициент производственных затрат отношение себестоимости проданных товаров к выручке k у - коэффициент управленческих затрат отношение управленческих расходов к выручке k к - коэффициент коммерческих затрат отношение коммерческих расходов к выручке В процессе интерпретации полученных значений и анализа их динамики необходимо учитывать
Направления анализа финансового состояния организации применительно к целям управления и потребностям пользователей
Управленческие расходы Коммерческие расходы- Амортизация Налоговые выплаты Прирост запасов материалов незавершенногопроизводства готовойпродукции Количество дней в анализируемом

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

транспортные услуги;
тара и упаковочный материал;
комиссионные выплаты посредникам;
рекламные кампании;
хранение продукции;
прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Бухгалтерский учет коммерческих расходов

Ведение любого бизнеса неизбежно связано с затратами. Особая роль в этом вопросе отводится так называемым коммерческим расходам. Тем, как формируются такие затраты и как осуществляется управление ими, определяется эффективность работы производственной и хозяйственной системы фирмы. Что же такое коммерческие расходы, как их лучше распределять, анализировать и отражать в финучете? В этой статье мы рассмотрим данные вопросы и приведем примеры того, как рассчитывают коммерческие расходы.

Коммерческие и управленческие расходы - в чем разница

Учетная политика фирмы должна признавать и управленческие, и коммерческие расходы. Учет схожих затрат в себестоимости товаров или услуг может быть разным.

Чтобы вести бухучет, компания может самостоятельно устанавливать, в каком порядке следует признавать управленческие и коммерческие расходы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Управленческие – это затраты, с которыми производственная или коммерческая деятельность компании не связана. Они необходимы, чтобы содержать юридический и отдел кадров, отапливать и освещать непроизводственные помещения, оплачивать командировки сотрудникам предприятия, мобильную связь и т. д.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) связаны с реализацией и отгрузкой продукции. В учетной политике производственных компаний могут быть отражены затраты, связанные с упаковкой, доставкой к станциям отправления, погрузкой товаров в транспорт, комиссионными сборами, которые уплачиваются фирмам-посредникам, затратами на хранение товаров, а также рекламными задачами. Коммерческие – это еще и представительские и иные расходы со схожим назначением.

Предприятия торговли вместе с тем имеют право относить к коммерческим расходам затраты, связанные с перевозкой продукции, оплатой трудовой деятельности сотрудников, арендой и содержанием помещений и оборудования, хранением продукции и рекламой. Это также представительские и иные затраты. О данном перечне сказано в Инструкции к Плану счетов.

Что входит в состав коммерческих расходов

Коммерческие расходы – это средства, потраченные на отгрузку и реализацию продукции. Они включают в себя затраты на покупку тар, оплату услуг по упаковке товаров сторонними компаниями, доставку изделий к точкам назначения по договорам, погрузку, работу транспортно-экспедиционных предприятий, комиссионные сборы и отчисления, рекламу и иные мероприятия по сбыту.

Расходы по обычным категориям деятельности, которые входят в коммерческие, – это траты, связанные с реализацией изделий, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

затаривание и упаковка продукции на складах готовых товаров;
доставка к месту отправления (станция, причал);
погрузка в вагоны, автотранспортные средства, суда и иной транспорт;
комиссионные вознаграждения для предприятий по сбыту и иных посредников;
содержание помещений для хранения товаров в местах их реализации;
оплата труда продавцов в компаниях, занятых на производстве;
анализ товаров при их отпуске;
реклама;
представительские расходы;
заготовка, доставка продукции к центральным базам (складам), перевозка (отправка) изделий (на торговых предприятиях);
оплата труда в торговых компаниях;
аренда торговых помещений и складов готовых товаров;
содержание торговых площадей и складов готовых товаров;
хранение продукции;
страхование отгруженной продукции и финансовых рисков;
покрытие недостачи в рамках естественных убытков;
содержание пунктов заготовки и приема;
содержание скота, птицы на пунктах приема и базах;
прочие коммерческие расходы с аналогичным назначением.

Стоит отметить, что предприятия по-разному учитывают коммерческие расходы. В затраты на продукцию торговые организации включают все виды расходов, связанные с основным видом деятельности. Что касается производственных предприятий, здесь коммерческие расходы – исключительно средства, использованные в процессе сбыта.

Какую роль играют коммерческие расходы в работе компании

Успех ждет те бизнес-проекты, при реализации которых грамотно учитываются и распределяются финансовые результаты деятельности компании, в том числе коммерческие затраты. Влияют они на работу фирмы существенно и всегда по-разному.

Коммерческие расходы напрямую связаны с рентабельностью производственного процесса. Если проанализировать динамику данных затрат и методы управления ими, можно найти способы, с помощью которых реально повысить эффективность предпринимательской деятельности и устранить «пробелы» в работе.
Определить резервы понижения себестоимости товаров. Когда коммерческие расходы растут или падают, можно с уверенностью сказать, каким экономическим потенциалом обладают тот или иной вид выпускаемой продукции или определенная деятельность.
Благодаря ценовой политике, при которой учитываются коммерческие расходы, можно правильно устанавливать стоимость товаров компании.
Важно определять финансовую эффективность, если модернизируется старое оборудование или приобретается новое, меняются технологии и т. п.
На основе коммерческих показателей формируется ассортимент товаров – благодаря им можно обосновывать решения о снятии определенных единиц продукции с выпуска или создании новых.
Коммерческие показатели занимают ведущее место в финучете предприятия, так как именно они – основные бухгалтерские отчетные единицы. Коммерческие расходы в отчете предприятия обязательно должны присутствовать.
Коммерческие расходы влияют на национальную прибыль в масштабе всей страны.

Как связаны себестоимость и коммерческие расходы

Производственными издержками (себестоимостью) называются издержки предприятия в данный момент времени в валютном выражении, направляемые на разработку, продажу товаров и являющиеся базой для расчета стоимости. Основа формирования тарифов – калькулирование себестоимости.

Калькуляцию составляют на принятую единицу изменения количества выпускаемых товаров с учетом специфики производства (1 метр, 1 шт., 100 шт. – в случае мгновенного производства). Калькуляционной единицей также может быть единица основного потребительского показателя продукции.

Перечни статей калькуляции отражают производственные особенности. В настоящий момент применительно к России основными являются следующие статьи калькуляции:

расходные материалы и сырье;
горючее и энергия для решения технологических задач;
выплата заработной платы сотрудникам, занятым на производстве;
начисления на заработную плату работникам производства;
общепроизводственные затраты;
общехозяйственные затраты;
иные расходы на производственные цели;
коммерческие расходы.

Пункты 1–7 – производственные расходы, напрямую связаны с обслуживанием выпуска продукции. Общий размер этих расходов определяет производственную себестоимость.

Пункт 8 – коммерческие расходы, связанные со сбытом товаров. Сюда включаются затраты на упаковку, рекламные цели, хранение и иногда расходы на транспорт.

Производственные и коммерческие расходы в совокупности являются полной себестоимостью товаров.

Рассмотрим различные коммерческие расходы – виды и особенности. Коммерческие затраты могут быть прямыми и косвенными. Прямые целенаправленно связаны с себестоимостью определенной единицы продукции. Пункты 1–3 – это и есть прямые расходы, что типично для большей части производственных предприятий. Что касается косвенных расходов, они, как правило, связаны с выпуском всех или нескольких типов товара и косвенно с себестоимостью определенной продукции. Следовательно, коэффициенты и проценты в данном случае отсутствуют.

Специфика производственного процесса определяет тип и прямых, и косвенных расходов. Если рассматривать монопроизводство, прямыми расходами здесь являются все фактические издержки, так как в результате производства выпускается одно изделие (как, к примеру, на судостроительных или авиастроительных предприятиях). Если брать аппаратурные процессы (например, химическую промышленность), здесь, напротив, все затраты фактически являются косвенными, так как благодаря одному веществу получается несколько.

Расходы также бывают условно-постоянными и условно-переменными. Условно-постоянные коммерческие расходы – это затраты, объем которых остается неизменным или поддается слабым изменениям. Применительно к большей части предприятий условно-постоянные расходы могут быть общехозяйственными и общепроизводственными.

Условно-переменные коммерческие расходы – это затраты, объем которых прямо зависит от конфигурации объема выпуска товаров. Условно-переменными обычно считаются вещественные и топливно-энергетические затраты на решение технологических задач, оплата трудовой деятельности рабочих плюс начисления. Некоторые категории затрат, как было уже сказано ранее, определяет специфика производства.

Прибылью изготовителя продукции в ценовом выражении является величина дохода (минус косвенные налоги), которую производитель получает от продажи товарной единицы. Если стоимость продукции свободная, сумма дохода напрямую определяется ценовой стратегией, которую ведет изготовитель, продающий товар. При регулируемой стоимости размер дохода определяет норматив рентабельности, установленный государством, с помощью различных методов прямого стоимостного урегулирования.

Объекты прямого ценового регулирования на государственном уровне в России – это стоимость природного газа для монополистических компаний и электроэнергии, регулируемая Федеральной энергетической комиссией РФ; стоимость актуально принципиальных фармацевтических препаратов, а также услуг, имеющих важное социальное и народнохозяйственное значение; расценки на транспорт с большим грузооборотом (к примеру, тарифы для грузового железнодорожного транспорта).

Субъекты РФ и местные органы власти могут напрямую регулировать стоимость достаточно большого количества товаров и услуг. Их перечень зависит от двух причин, а именно: уровня социальной напряженности и возможностей местных и региональных бюджетов. При высокой социальной напряженности и большом объеме экономных средств масштабы прямого ценового урегулирования обширнее. При этом критерии равны.

В нашей стране в ходе муниципального урегулирования стоимости и в большей части ситуаций в случае с системой свободных тарифов базой для применения процента рентабельности при расчете дохода учитывают полную себестоимость товарной единицы.

Расчет коммерческих расходов

Расходы промышленной компании следует обусловить. К коммерческим в данном случае относятся затраты на упаковывание продукции на складе, тару, транспортировку, погрузку, выплату комиссии посредникам, представительские затраты, рекламные и иные аналогичные цели.
Также необходимо составить список коммерческих затрат торговой компании, включив расходы на оплату трудовой деятельности, доставку товара, аренду и содержание площадей, хранение изделий, представительские и иные расходы фирмы.
Следует отразить коммерческие расходы предприятия, занимающегося переработкой и заготовкой сельхозпродукции. Речь в данном случае идет об общезаготовительных издержках, содержании заготовительных и приемных пунктов, содержании птицы и скотины.
Учет всех коммерческих расходов ведется на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», счетом 11 «Животные на выращивании», счетом 45 «Товары отгруженные», счетом 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и пр. Накопленные средства списывают на дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме или в соответствии с количеством реализованных товаров.
Следует разработать и утвердить учетную политику фирмы по расчету и отражению коммерческих затрат. Отметим, если эти расходы признают не в полном объеме, компании следует определить их в определенные группы затрат в соответствии с аннотацией по использованию плана счетов.
Коммерческие затраты нужно высчитать как оборот дебета субсчета 90 «Себестоимость продаж» и кредита счета 44, отразив результат в строке 030 отчета о доходах и расходах по форме 2.

Бухгалтерский и налоговый учет коммерческих расходов

Бухгалтерия фирмы должна учитывать коммерческие расходы – для этого предусмотрен счет 43. По дебету можно выявить затраты на сбыт товаров за отчетный период, по кредиту – размер финансовых средств, списанных на товары, которые удалось продать в течение отчетного месяца, по сальдо – сумму расходов на отгруженные товары, еще не оплаченные к началу месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать данный вид расходов, проходящий по кредитам таких счетов, как:

расходы на упаковочные работы и затаривание – счет 10 «Материалы»;
затраты на транспортировку товаров на склад к покупателю или в точку дальнейшей отправки (пристань, аэропорт, ж/д вокзал) – счет 23 «Вспомогательные средства;
оплата доставки потребителю, если ее производит сторонняя организация, – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
выплата заработной платы работникам, сопровождающим товары, а также продавцам и другому персоналу – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из ведомости 15 учета затрат общехозяйственного, будущего и внепроизводственного типа можно узнать об итогах анализа коммерческих затрат.

По завершении отчетного месяца эти расходы списывают на себестоимость проданной продукции. Можно пользоваться прямым путем (на определенные товары). Также допускается распределение расходов в соответствии с себестоимостью и объемом проданной продукции (если отнесение товаров к определенной группе является затруднительным). Для этого применяют:

дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
кредит 43 «Коммерческие расходы».

Отметим, что если в отчетном месяце проданы не все запланированные товары, а какой-то их процент, рационально распределение коммерческих расходов по проданной и непроданной части изделий (к примеру, по их себестоимости или иным методом).

В бухгалтерском учете есть одно нововведение. Необходимо проводить коммерческие расходы по счету 44 «Расходы на продажу». На дебете данного счета отражены средства, направленные на продажу товаров, услуг, выполненных работ. Активы по счету списываются по дебету счета 90 «Продажи».

Балансом не предусмотрена особая статья для затрат коммерческого типа. При составлении баланса остатки на счете 43 «Коммерческие расходы» суммируют с остатками на счете 45 «Отгруженные товары».

Коммерческие расходы подлежат налогообложению, но здесь есть свои трудности. Коммерческие расходы на реализацию товаров и рекламу должны быть отдельными. Расходы на рекламу – это тоже внереализационные расходы, но регулирует их другая статья НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Мнение эксперта

Пример учета расходов на рекламу

Полина Суворова ,

старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

Для расчета налога на прибыль можно принять расходы на рекламные цели только в сумме не выше 1% от дохода. Вот как были рассчитаны данные о выручке и затратах на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающими результатами за 9 месяцев 2014 года.

Сумма выручки ООО «Альфонс» без НДС составила 5 млн 500 тыс. руб.

5 млн 500 тыс. руб. х 1% = 55 тыс. руб.

60 тыс. руб. > 55 тыс. руб.

Разница между расходами бухучета и налогового учета составит 5 тыс. руб.

Как составить бюджет коммерческих расходов

Любой компании необходимо планировать текущие издержки, связанные с реализацией товаров и маркетингом (то есть коммерческие расходы). Если предприятие ведет эффективное планирование, значит, осуществляет качественное управление всеми рабочими процессами. Планирование затрат – важное условие при формировании бюджета.

Формирование бюджета коммерческих затрат осуществляется после определения бюджета продаж, поскольку они связаны между собой. В связи с этим требуется соотношение бюджета коммерческих затрат (рекламные цели, комиссионные торговым агентам, транспортные услуги и т. д.) и объема продаж. Надеяться, что продажи будут расти, снижая при этом финансирование мероприятий по стимулированию реализации товаров, глупо. Множество статей бюджета коммерческих затрат планируют к объему продаж в процентном соотношении (исключение составляют аренда складов и оплата за транспортные услуги). Размер прогнозного процента определяет жизненный цикл готовых товаров.

Коммерческие расходы можно разделить по нескольким группам. При классификации в основном используются следующие критерии:

типы товаров;
группы потребителей;
территориальный охват рынка сбыта;
работа конкурирующих предприятий на отдельных рыночных сегментах.

Решение, в каком объеме предприятие должно нести коммерческие расходы, принимает организация, опираясь на стратегию развития своей экономической деятельности. Большую часть затрат на реализацию товаров планируют в процентном соотношении к объему продаж (процент определяется стадией жизненного цикла продукции). Важно, что коммерческие расходы не должны расти быстрее, чем продажи.

Коммерческие расходы – обширная статья затрат. Особое место в ней занимают расходы на рекламные цели и продвижение продукции в рыночную среду. В связи с этим замдиректору по сбыту (коммерческому директору) следует четко устанавливать, где и при каких обстоятельствах нужно проводить рекламную кампанию, сколько денег вкладывать в нее.

Определяя бюджет коммерческих затрат, разумно позаботиться о выделении расходов на упаковочные работы, перевозку товаров, страховые цели, складирование и хранение продукции на складе.

Составляя бюджет коммерческих затрат, необходимо понимать, что норма затрат на рекламные цели, а также представительских затрат устанавливается в целях налогового исчисления.

Чтобы упростить составление прогноза финансовых потоков, в бюджете можно отражать финансовые выплаты, связанные с коммерческими затратами. При указании амортизации в бюджете финансирование должно быть связано исключительно с оборудованием, эксплуатируемым предприятием для решения экономических задач.

Составляя бюджет коммерческих затрат, следует также определить расходы, способные обеспечить своевременную и полную отгрузку товаров с дальнейшим их продвижением в рыночной среде в прогнозируемом периоде. С учетом того, как организовывается бюджетирование и детализируется система планирования, коммерческие расходы на реализацию товаров можно планировать в натуральном и стоимостном исчислении, а также как определенный процент от объемов отгрузки.

На предприятии квалифицированные и ответственные исполнители, заинтересованные в повышении уровня продаж, более рациональном распределении коммерческих расходов на реализацию товаров и стремящиеся выполнить бюджетные показатели, анализируют и обосновывают затраты для получения максимальной выгоды. Руководство компании расставляет приоритеты в распоряжении коммерческими расходами и мотивации менеджеров, основываясь на действующей в организации политике маркетинга и положениях о премировании.

2 примера, как происходит списание коммерческих расходов

По п. 20 ПБУ10/99 компании следует упоминать в своей учетной политике порядок списания коммерческих затрат. В соответствии с Инструкцией по использованию Плана счетов бухучета списывать коммерческие расходы на реализацию необходимо полностью или частично в дебет счета 90. Если списание частичное, распределять следует:

затраты на упаковочные работы и перевозку товаров – в промышленных компаниях и предприятиях производственного типа (расходы распределяют между отдельными видами отгруженных товаров каждый месяц; при этом учитываются их объем, вес, производственная себестоимость и иные соответствующие показатели);
затраты на транспортировку товаров – в торговых компаниях и в фирмах, чей формат работы связан с посредничеством (расходы распределяют между проданной продукцией и ее остатками на конец каждого месячного периода).

Вот в каком порядке частично списываются коммерческие расходы на реализацию товаров в ООО «Альфа» и ООО «Омега».

Пример 1.

Предположим, ООО «Альфа» в сентябре 2016 г. удалось продать продукцию в общей сумме 6 млн 490 тыс. руб. с НДС. В конце месяца на складе предприятия числились остатки нереализованной продукции стоимостью 275 тыс. руб. без НДС.

Вот по какой схеме рассчитывается доля нереализованной продукции к объему продаж:

275 тыс. руб./(6 млн 490 тыс. руб./118х100) = 275 тыс. руб./5 млн 500 тыс. = 5%.

Сумма затрат на перевозку, которую требуется списать в конце месяца, рассчитывается следующим образом:

40 тыс. руб. – 5% = 38 тыс. руб.

Остальная часть коммерческих расходов учитывается в том размере, в котором их понесли по факту.

Бухгалтер ООО «Альфа» так отражает коммерческие расходы; проводка представлена ниже:

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дата		Сумма, руб.

			Списаны расходы на транспортировку

			Списаны расходы на оплату труда
			Списана сумма амортизации

Пример 2.

Предположим, ООО «Омега» выпускает готовую продукцию в двух видах – А и Б.

В сентябре 2016 г. предприятие отгрузило товар А в размере 7 млн 500 тыс. руб. с НДС и товар Б в размере 2 млн 500 тыс. руб., включая НДС.

Вот как рассчитывается доля всех типов товаров в отдельности в общем объеме продаж:

Доля товара А: 7 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 75%;

Доля продукции Б: 2 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 25%.

Сейчас требуется расчет доли затрат на упаковочные работы и перевозку для продукции А и Б.

Долю затрат на упаковку товаров А рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 75% = 69 тыс. 680 руб.

Долю затрат на упаковочные работы для продукции Б рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 25% = 17 тыс. 420 руб.;

Доля затрат на перевозку товара А:

40 тыс. руб. х 75% = 30 тыс. руб.;

Доля затрат на перевозку товара Б:

40 тыс. руб. х 25% = 10 тыс. руб.;

Предположим, учетная политика ООО «Омега» предполагает метод распределения затрат на рекламные цели в соответствии с выручкой от каждого типа товаров:

50 тыс. руб. х 75% = 37 тыс. 500 руб.;

50 тыс. руб. х 25% = 12 тыс. 500 руб.;

Бухгалтер ООО «Омега» составляет следующую таблицу:

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дата		Сумма, руб.


			Списаны расходы на транспортировку продукции А
			Списаны расходы на транспортировку продукции В
			Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве
			Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции А
			Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции В
			Списана сумма амортизации

Описанные выше примеры хорошо демонстрируют разницу в подсчетах и в том, как отражается на счетах бухгалтерии учет коммерческих затрат в предприятиях производственного и торгового назначения.

Рациональным станет закрепление в учетной политике компании определенного способа распределения коммерческих затрат.

Как проводить анализ коммерческих расходов

Проводя финансовый анализ, прибегают к сопоставлению динамики уровня продаж и динамики роста коммерческих затрат. Выполняя анализ «план - факт», коммерческие затраты делят на две группы, одна из которых носит название условно-постоянных, а другая – переменных затрат.

Переменные коммерческие расходы, то есть на которые прямо влияет уровень продаж, – это затаривание, упаковка, Т3Р и т. д. Опираясь на них, можно судить об относительной экономии или перерасходе.
Условно-постоянные коммерческие расходы, то есть те, на которые объем продаж не влияет, – это аренда площадей, представительские расходы и т.п. Данные коммерческие расходы позволяют узнать о перерасходе, а также об абсолютной экономии.

Узнать, в каком объеме компания понесла коммерческие расходы, можно, посмотрев на строку 2210 отчета о прибыли и убытках (коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах). Более подробные сведения содержит в себе бухучет на счете 44 «Расходы на продажу».

На основании НК РФ уровень рентабельности затрат коммерческого и управленческого типа – важный параметр, по которому определяют, соответствует ли стоимость сделки между взаимозависимыми сторонами ценам на рынке и насколько полно проведен учет доходов по таким соглашениям для исчисления налогов.

Расчет рентабельности коммерческих и управленческих доходов ведется следующим образом.

Валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы).

Норма рентабельности расходов одного и второго типа располагается в рамках интервала, который рассчитывают, анализируя рентабельность сопоставимых сделок, в соответствии с порядком, определенным ст. 105.8 НК РФ.

Мнение эксперта

3 этапа анализа затрат

Оксана Кондаурова ,

заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Коммерческие расходы в нашей компании мы анализируем в особом порядке. Составляем годовой бизнес-план. Определяя объем переменных расходов, проводим факторный анализ. Это позволяет понять, как качественные и количественные показатели влияют на изменения расходов, сумму прибыли и уровень рентабельности продаж.

Чтобы планировать постоянные коммерческие расходы, мы сравниваем их с предшествующим периодом отчета, учитывая инфляцию и изменения за прошедший временной промежуток.

Вторая стадия анализа – подготовка операционного плана на текущий месяц. Далее мы анализируем, насколько фактические показатели отклонены от запланированных.

На основе результатов анализа возможно определение перспективных путей понижения затрат, а именно:

статей расходов, удельный вес которых в общих затратах достаточно большой;
расходов, растущих быстрее, чем выручка предприятия.

Так удается отобразить следующие группы расходов:

затраты, которым не требуется пересмотр, так как речь идет о наличии жестких требований со стороны фирмы (заработная плата, действующие договоры, налоги);
затраты, которые можно изменить (например, расторгнуть какой-либо договор, но с возможными последствиями в виде штрафа);
расходы, которые можно перенести на другое время без ущерба для компании.

Каким образом возможно снижение коммерческих расходов фирмы

Способ 1. Снижение себестоимости товаров

Коммерческие расходы в себестоимости продукции – это сумма всех затрат, которые фирма понесла при производстве и продвижении товаров. Себестоимость всегда выражена в финансовом эквиваленте. Она содержит оценку цены товарной единицы и включается в издержки предприятия.

Как уменьшить себестоимость? Существует ряд универсальных и известных во всем мире способов:

увеличить производительность труда;
расширить специализацию;
автоматизировать рабочие процессы и внедрить современную технику;
работать в режиме экономии на каждом из участков;
расширить и кооперировать компании;
рационально выбирать перевозчиков, поставщиков, партнеров;
беречь сырье, энергию, топливо, материалы;
снижать расходы на содержание аппарата управления;
совершенствовать технологии;
проводить регулярные исследования рынка, использовать современные методы продвижения товаров;
снижать уровень потерь от бракованной продукции.

Стремясь к снижению себестоимости, для начала следует составить четкий план действий, указать определенные проценты сокращения затрат по всем пунктам.

Необходимо подумать о разработке мер по снижению себестоимости, указав при этом:

планируемый процент понижения прямых расходов производственного, общепроизводственного и общехозяйственного типа на товарную единицу и затрат на продвижение;
перечень определенных мероприятий по снижению себестоимости, а также сроки и лиц, ответственных за их проведение;
полученный чистый результат от всех пунктов в отдельности, выраженных в финансовом эквиваленте.

Способ 2. Сокращение затрат по определенным статьям

В этой сфере работу начинают, анализируя все затратные статьи баланса бухгалтерии.

Определенные статьи коммерческих расходов, относящиеся к структуре и влияющие на себестоимость, мы подробно описали ранее. Остальные статьи также можно минимизировать после их подробного анализа. При этом важно ответить на основной вопрос – как сокращение издержек отразится на итоговом результате и работе предприятия?

Сократить расходы на содержание сотрудников можно, прибегнув к аутсорсингу, совмещению должностей, контролю оплаты простоев в деятельности по вине руководителя. Эффективно сократить расходы на использование оборудования удастся, если руководство начнет вести разумную политику, в частности:

сдавать в аренду неэксплуатируемые станки, механизмы, транспорт, склады;
постоянно прибегать к качественному техническому обслуживанию, чтобы в будущем предотвратить затраты на капремонт;
уменьшать простои;
внедрять возвратный лизинг и принимать иные меры.

Снизить расходы можно также, продав неэксплуатируемое оборудование, транспорт, помещения. Как правило, ключевые средства амортизации не продают, а списывают или передают работникам фирмы за вознаграждение, что повышает убыточные статьи коммерческих расходов.

Совет 1. Не стремитесь к полному исключению расходов. Важно научиться правильно и разумно применять их. Есть ситуации, когда коммерческие расходы можно и нужно увеличивать.

Совет 2. Помните о «правиле эффективности», в соответствии с которым каждая статья затрат должна помогать вам достигать поставленных целей.

Совет 3. Расходы появляются в ходе любого действия и бездействия.

Совет 4. Не старайтесь достичь максимальных показателей. Иногда даже небольшое снижение затрат или удержание их на прежнем уровне – уже хороший результат.

Совет 5. Оптимизируя расходы, уделяйте внимание каждой детали. Не бойтесь казаться занудным. Глядя на вас, персонал будет экономить на незначительных, казалось бы, вещах, что приведет к экономии в большем масштабе.

Совет 6. Снижение расходов – невыполнимая задача, если в этот процесс не инвестировать.

Совет 7. Некоторые коммерческие расходы полезны, так как позволяют не столкнуться с более серьезными тратами.

Совет 8. Анализировать и оптимизировать коммерческие расходы следует регулярно. У этой работы нет конца – ее выполняют ежедневно, по плану.

Совет 9. Вести работу по снижению издержек нужно всем сотрудникам компании. При этом каждый должен решать свою индивидуальную задачу.

Совет 10. Начиная бороться с издержками, фиксируйте все на бумаге, считайте на калькуляторе, тщательно анализируйте. Не верьте персоналу на слово. Все должно быть подкреплено расчетами и вычислениями. Если слова сотрудников аргументированы цифрами, их все равно следует перепроверять. Будьте параноиком в хорошем смысле этого слова. Только в этом случае вы сократите ненужные издержки.

Информация об экспертах

Полина Суворова , старший бухгалтер «Acsour», Санкт-Петербург. «Acsour» - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а также на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО «Авиационные линии Кубани» (с 2010 года под брендом «Авиакомпания Кубань») - одно из крупнейших авиапредприятий юга России.

Влад Хитров 10.11.2014

С начала 2000-х годов российская розница претерпела существенные изменения. Если раньше доля торговых сетей в объеме розничной торговли составляла единицы процентов, то в 2013 году по данным Росстата на сети пришлось уже 25% оборота. Казалось бы, рентабельность продаж через сети должна быть существенно выше благодаря эффекту масштаба, однако на практике ситуация как правило обратная. Причина в том, что сети финансируют свой рост за счет поставщиков. Входные бонусы, ретробонусы, маркетинговые взносы, обязательные акции, возврат нереализованных партий товара, компенсация воровства, места на полках, серьезные отсрочки - все это ложится на плечи поставщика и серьезно влияет на рентабельность. Правительство, понимая, что розница "отжимает" производителей, пытается ограничить аппетиты сетей. Однако административными методами эту проблему решить не удается.

С другой стороны торговля через мелкие сети и отдельностоящие магазины требует большого количества торговых представителей, собственного автопарка, высоких издержек на логистику, наличия региональных складов и грамотной системы контроля.

Что же делать в этой ситуации?

Поделюсь своим опытом снижения коммерческих затрат в крупной компании сектора FMCG (компания Upeco, владеет марками Раптор, Gardex, Salton, Forester и прочими; лидирует в большинстве сегментов, где представлены ее товары). В 2009 году в разгар кризиса наша компания столкнулась с серьезными проблемами в рознице. Коммерческие расходы росли небывалыми темпами при общем падении продаж из-за экономического спада. В итоге мы предприняли несколько важных шагов для оптимизации клиентской базы и снижения затрат на отдел продаж.

Четко относите расходы на каждый канал сбыта

Избегайте общих коммерческих расходов. Заставьте менеджеров отдела продаж проанализировать свои расходы и отнести их целевым образом на каждого конкретного клиента. Это не простая задача, но точно решаемая. Небольшая погрешность или упрощения допустимы, зато в итоге вы сможете посчитать рентабельность каналов. Еще раз - в бюджете не должно остаться ни одного общего расхода.

Посчитайте рентабельность каналов

Разделите коммерческие расходы по каждому клиенту на его выручку. Вы удивитесь, как много у вас будет клиентов или даже каналов, по которым фактические расходы превысят доходы. Важно при этом помнить, что коммерческие расходы в самом критическом случае не могут превышать маржу (не выручку!) на товар. Для достижения привлекательной рентабельности коммерческие расходы должны укладываться в определенный процент от продаж. Для большинства товаров FMCG наценка от себестоимости до цены отгрузки клиентам составляет около 100-130% (для простоты расчетов будет опираться на цифру 120%). Это означает, что все издержки предприятия должны составлять не более 55% от выручки. Но это все расходы, включая маркетинг, накладные, ФОТ всех отделов помимо производства и т.д. И при этом прибыль будет равна нулю. Если желаемая прибыль - 10% (это хороший показатель), маркетинг 5-10% (норма для FMCG), то на остальные расходы остается 35-40%. ФОТ, R&D, накладные и прочие расходы отнимут у вас не менее 15-20%. Соответственно доля коммерческих расходов должна составлять никак не более 20%. Не густо, правда? Практика говорит о том, что продажа в федеральных сетях будет отнимать не менее 40% от объема выручки. Что делать? По крайней мере у нас теперь есть показатель, с которым можно работать.

Проведите ABC-анализ клиентской базы

Принцип Парето универсален. Применительно к коммерческим расходам его суть такова: 20% всех клиентов будет давать 80% оборота. В логике этого инструмента - отрезать 80% клиентов, которые дают всего 20% оборота. Но коммерцию не стоит делить на черное и белое. Поэтому все же лучше использовать ABC-анализ. Итак, проранжируйте всех клиентов по убыванию объема продаж. Используя этот список объедините всех клиентов в 3 группы, идя от самых крупным к самым мелким:

тех, которые суммарно дают 75% выручки (группа A)
тех, что дают следующие 20% (группа B)
тех, которые приносят оставшиеся 5% (группа C)

Что с этим делать далее? Резать...

Откажитесь от большей части клиентов

Как бы кощунственно это не звучало, самый правильный вариант для снижения коммерческих расходов - отказаться от тех клиентов, что дают наименьшую выручку, т.е. от группы "C". В этом списке у вас с большой вероятностью будет не менее 40-50% всех оптовых покупателей. Как бы высока не была их "бумажная" рентабельность (реальную рентабельность мы уже посчитали), фактическая полезность работы с такими клиентами будет стремиться к нулю. Почему? Проблема в том, что этих клиентов нужно вести, обеспечивать учет, держать под них бронь, остатки на складах, планировать их объемы, вести с ними переговоры и т.д. Чтобы не терять продажи совсем, переведите этих клиентов к более крупным дистрибьюторам, но сделайте это мягко, чтобы не потерять доверие и лояльность к вашей продукции.

Следующим этапом сократите большую часть клиентов из группы "B". По количеству это даст процентов 20-25 от всей активной клиентской базы. Здесь надо быть аккуратнее. Не основывайтесь только на объеме продаж, а смотрите еще и на рентабельность клиента. Откажитесь от заведомо неприбыльных вариантов, расходы на которые превышают суммарную маржу по всем отгрузкам. Те клиенты, которые не готовы идти на переговоры, будут приносить вам убыток до тех пор, пока вы не остановите им отгрузки (или пока не сменится их стратегия или руководство). Будьте жесткими, но оставьте себе возможность вернуться в эти точки позже, объяснив свою логику клиенту. Если клиент важен, но не прибылен, переводите его на работу с дистрибьютором.

С категорией "A" надо быть аккуратнее. Любые неверные движения могут принести существенное падение продаж. Поэтому для каждого игрока из списка "крупняка" надо разрабатывать индивидуальный план. Однако, если нет никакой возможности увеличить рентабельность по крупному клиенту, отгрузки так же надо прекращать. Большие объемы притягательны. Ваши менеджеры будут доказывать вам всеми возможными способами, что отказываться от крупных клиентов нельзя. Но будьте честны с собой - зачем вам умножать свои потери? Многие сети настаивают на том, что наличие вашего товара на их полках - дополнительная реклама. Тогда пойдите к вашему директору по маркетингу и спросите, готов ли он включить убытки по этому контракту в свой маркетинговый бюджет. Скорее всего, он откажется. И правильно сделает. Продажи без прибыли - путь к банкротству. Ищите возможности поднять рентабельность, или останавливайте работу с клиентом, несмотря на объем.

В результате таких изменений ваша активная клиентская база сократится в разы. Так же в разы можно будет сократить накладные издержки отдела продаж (меньше персонала, меньше телефонных переговоров, командировок, транспортных расходов и т.д.). Итоговые затраты на отдел продаж сократятся не менее, чем на 30%. При этом в объеме вы потеряете скорее всего не много. Максимум 5% с учетом того, что часть клиентов перейдет к закупкам через ваших дистрибьюторов на местах.

Если рентабельность вашей компании до оптимизации клиентской базы была около нуля, то благодаря подобной жесткой перетряске вы получите минимум 5-10% чистой прибыли при несущественной потере в обороте.

В этой статье мы подробно рассмотрим, что входит в понятие коммерческие расходы, а также о том, как ими грамотно управлять.

Вы узнаете:

Что входит в понятие коммерческие расходы.
Как грамотно организовать бюджет коммерческих расходов.
Как должен вестись бухгалтерский учет коммерческих расходов.
Подлежат ли коммерческие расходы налогообложению.
Какие шаги предпринять для оптимизации коммерческих расходов.

В чем суть коммерческих расходов

Коммерческие расходы объединяют затраты, которые связаны с отгрузкой и реализацией товаров. К категории коммерческих расходов относятся стоимость приобретаемой на стороне тары, затраты затаривания на складах, оплата упаковки продукции сторонними организациями, средства, потраченные для доставку продукции к месту по договору, а также затраты на погрузку товара, оплата транспортно-экспедиционных организаций, комиссионных отчислений и сборов, рекламные расходы и прочие траты по сбыту.

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Именно от грамотного формирования коммерческих расходов в значительной мере зависит рентабельность производства в целом и отдельных видов продукции, выявление резервов для уменьшения себестоимости товаров, взаимозависимость видов продукции, места их производства, расчет экономической эффективности внедрения нового оборудования и техники, мероприятий, технологий, определение цен продукции, обоснование решения о выпуске новой продукции либо отказе от производства устаревших товаров.

Учету и оценке коммерческих расходов отводится доминирующее значение в общей системе бухгалтерского учета. Посредством анализа затрат может оцениваться эффективность коммерческих расходов, чтобы выяснить, не являются ли они чрезмерными, а также как лучше устанавливать цены, использовать информацию о затратах в ближайшей и длительной перспективе. Кроме того, анализ затрат позволить определить способы контроля и регулирования расходов, планирования реального объема прибыли.

Что конкретно входит в коммерческие расходы:

затраты на упаковку продукции на складах;
затраты на комиссионные вознаграждения;
затраты на погрузку-разгрузку транспортных средств;
затраты на доставку и перевозок продукции;
маркетинговые затраты;
расходы на оплату труда продавцов в организации, занятых производством;
затраты на содержание помещений для хранения готовых товаров в местах сбыта продукции;
затраты на оплату труда в торговых организациях;
представительские затраты;
затраты на страхование товаров и коммерческих рисков;
затраты на аренду складов готовой продукции и торговых помещений;
другие аналогичные затраты.

Внимания заслуживает тот факт, что учет коммерческих расходов различается у производственных и силовых организаций. В расходы на товары в работе торговых компаний входят все типы затрат, относящихся к основному виду деятельности. К коммерческим расходам производственных организаций относятся лишь средства, использовавшиеся при сбыте продукции. Следовательно, можно выделить следующий список коммерческих расходов производственных организаций:

расходы на затаривание и упаковку продукции на складах;
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и прочим посредническим организациям;
доставка продукции на место отправления;
рекламные расходы;
содержание помещений для хранения продукции в местах сбыта, оплата труда продавцов;
представительские издержки;

Коммерческие и управленческие расходы: в чем разница

Компаниям предстоит открывать в своей учетной политике порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Лишь одно это подтверждает вероятность различных вариантов в учете схожих издержек в себестоимости поставляемой продукции.

Чтобы вести бухгалтерский учет, у предприятия есть право определения порядка признания коммерческих и управленческих расходов без помощи других организаций.

Указанные расходы могут относиться к себестоимости продукции в части, в которой признаются как расходы отчетного периода по обыденным направлениям деятельности. Не считая того факта, что коммерческие и управленческие расходы могут быть списаны на себестоимость реализованной продукции, продуктов, услуг, работ, в полной сумме расходов, общепризнанных в этом отчетном периоде.

В группу управленческих расходов относятся не связанные с коммерческой либо производственной деятельностью организации:

по содержанию отдела кадров, юридического департамента;
для отопления и освещения непроизводственных сооружений, командировок, услуг связи, прочих аналогичных затрат.

Отражаются управленческие расходы в бухгалтерском учете по дебету счета общехозяйственных расходов. Если управленческие расходы по учетной политике в себестоимость продукции включаются отчасти, предполагается их списание одной из указанных проводок:

Дебет 20 Кредит 26

если создание этого вида продукции представляет основной вид деятельности предприятия;

Дебет 23 Кредит 26

если работа и товары производились вспомогательными сторонами, к примеру, на аутсорсинге;

Дебет 29 Кредит 26

если обслуживающими производствами осуществлялись услуги и работы на стороне.

При отнесении данных издержек на счета 20, 23 или 29, врубаться в состав себестоимости будут по мере реализации произведенной продукции – по мере списания данных издержек со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

При признании управленческих расходов в полной сумме они будут вноситься как условно-постоянные впрямую в себестоимость продаж за отчетный период, в течение которого появились. В данном случае предполагается последующая проводка:

Дебет 90 Кредит 26

Скапливаются коммерческие расходы по дебету счета 44 «Расходы на продажи». Происходит их списание на себестоимость реализованной продукции стопроцентно либо пропорционально уровню реализованной продукции. Списание в обоих случаях производится в дебет счета 90 «Продажи».

Как производить бухгалтерский учет коммерческих расходов

Согласно старому Плану счетов бухгалтерского учета, предполагался учет коммерческих расходов по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» и кредиту счетов, по которым производится учет материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно новому Плану счетов, предполагается учет коммерческих расходов по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Предназначается счет 44 «Расходы на продажу» с целью обобщения информации о расходах, которые связаны с продажей товаров, продукции, услуг и работ.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:

В организациях в сфере торговой деятельности возможно отражение на счете 44 «Расходы на продажу следующих расходов (издержек обращения)»:

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» происходит накопление сумм произведенных организацией расходов, которые связаны с продажей продукции, работ, товаров и услуг. Производится списание данных сумм частично либо полностью в дебет счета 90 «Продажи». Частичное списание предполагает распределение:

для организаций в сфере промышленной и другой производственной деятельности – расходы на упаковку и транспортировку;
для организаций в сфере торговой либо другой посреднической деятельности – затраты на транспортировку.

Все другие расходы, которые связаны с продажей продукции, работ, товаров и услуг, относятся ежемесячно на себестоимость реализованной продукции (работ, товаров, услуг).

Налоговый учет коммерческих расходов

Полина Суворова ,

старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

С позиции налогового законодательства учет коммерческих расходов осложнен тем, что в числе расходов на продажу, которые причислены Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, указаны расходы на рекламу, являющиеся нормируемыми в соответствии с п.4 статьи 264 НК РФ.

Чтобы рассчитывать налог на прибыль, возможно принятие расходов на рекламу лишь в сумме не более 1% от размера выручки. В частности, произведен расчет данных о выручке и расходов на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающим итогом за девять месяцев 2014-го года:

Размер выручки ООО «Альфонс» без НДС – 5 500 000,00 руб.

5 500 000,00 * 1 % = 55 000,00 рублей.

60 000,00 руб. > 55 000,00 рублей.

Разница расходов бухгалтерского и налогового учета будет составлять 5 000,00 рублей.

Как проводить анализ коммерческих расходов

При финансовом анализе предполагается сопоставление динамики коммерческих расходов и динамики уровня продаж.

Чтобы провести анализ «план-факт», предполагается разделение коммерческих расходов на группы условно-постоянных и переменных:

Переменные – зависят от уровня продаж, в том числе упаковка, затаривание, ТЗР и пр. Определяется по данным расходам относительная экономика/перерасход
Условно-постоянные – не зависят от уровня продаж, включают аренду помещений, представительские расходы и прочее. По данным расхода определяется абсолютная экономика/перерасход.

Данные об общей сумме коммерческих затрат можно определить в строе 2210 отчета о прибылях и убытках. Более подробная информация о коммерческих расходах аккумулируется бухгалтерским учетом на счете 44 «Расходы на продажу».

Рентабельность управленческих и коммерческих расходов, согласно НК РФ, представляет собой один из показателей, которые требуются для определения соответствия цены сделки взаимозависимых лиц уровню рыночных цен, следовательно, были ли в полной мере учтены доходы по данным сделкам для налогообложения.

Для определения рентабельности коммерческих расходов может использоваться формула:

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/ (коммерческие расходы +управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности управленческих и коммерческих расходов находится в пределах интервала, который рассчитывается анализом рентабельности сопоставимых сделок в порядке, который установлен статьей 105.8 НК РФ.

Проводим анализ в несколько этапов

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Анализ затрат на нашем предприятии объединяет несколько этапов. Прежде всего, – этап составления годового бизнес-плана. При определении объема переменных расходов осуществляется факторный анализ для понимания влияния качественных и количественных показателей на изменение затрат, размер выручки, рентабельность продаж.

С целью планирования постоянных затрат осуществляется их сравнительный анализ с предыдущим отчетным периодом с учетом темпов инфляции, изменений за отчетный период.

Второй этап является подготовкой операционного плана на текущий месяц. На третьем этапе проводится анализ отклонений фактических показателей от планируемых.

По данным анализа должны определяться перспективные направления снижения расходов, в частности:

статьи затрат с наибольшим удельным весом в общей сумме расходов;
затраты, для которых темп роста оказывается выше темпа роста выручки организации.

Таким образом будут отображены статьи затрат, которые классифицируются на следующие:

не подлежащие пересмотру, поскольку имеются жесткие требования со стороны компании (зарплата, заключенные договоры, налоговые обязательства);
могут быть изменены (в частности, расторжение заключенных договоров, что приводит к штрафным санкциям);
могут быть перенесены на другие периоды, не приводя при этом к ущербу.

Как снизить коммерческие расходы

для затаривания изделий на складах готовой продукции;
для доставки продукции на станцию отправления, погрузки на суда, в вагоны, автомобили и прочий транспорт;
комиссионные сборы, уплата которых производится сбытовым и прочим посредническим организациям;
для рекламы;
для содержания помещений с целью хранения продукции в местах продажи и оплаты труда продавцов в организациях в сфере с/х производства;
для представительских затрат;
прочие расходы, аналогичные по своему назначению.
для оплаты труда;
для перевозки товаров;
для аренды;
для хранения и подработки товаров;
для содержания сооружений, зданий, инвентаря, помещений;
для рекламы;
для представительских расходов;
прочие расходы, аналогичные по назначению.

Снизить себестоимость продукции. Себестоимость является суммой всех средств, израсходованных для производства и продвижения товара на рынке. Данная сумма всегда выражается в денежной форме с содержанием оценки стоимости единицы продукта, а также входит в категорию издержек организации.

В любом учебнике по мировой экономике приводится множество мер, направленных на уменьшение себестоимости:

рост производительности труда;
расширение специализации;
автоматизация рабочих процессов, внедрение современной техники;
следование режиму экономии на всех участках;
расширение, кооперирование предприятий;
правильный выбор перевозчиков, партнеров, поставщиков сырья;
сбережение материалов, сырья, энергии, топлива;
удешевление затрат по содержанию управленческого аппарата;
совершенствование технологии;
проведение регулярных исследований рынка, использование современных способов продвижения продукции;
уменьшение уровня потерь от брака.

В стремлении сократить себестоимость нужно начинать с определения четких планов, указывая конкретные проценты снижения расходов по каждому из пунктов.

Устанавливается план мероприятий, направленных на снижение себестоимости, с указанием:

процента снижения прямых производственных, общехозяйственных и общепроизводственных затрат на единицу продукции и расходов на продвижение;
перечня конкретных действий для снижения себестоимости и назначения сроков и ответственных за выполнение установленного плана;
полученного чистого результата от каждого пункта экономии, который выражен в денежной форме.

Сокращение расходов по конкретным статьям расходов. Начинается работа в данной части с анализа всех затратных статей бухгалтерского баланса.

Часть статей, которые относятся к структуре, формированию себестоимости, мы детально рассмотрели выше. Остальные статьи тоже могут быть минимизированы при детальном анализе издержек обращения. Важен при этом учет ответа на главный вопрос – как снижение затрат повлияет на конечный результат в деятельности организации.

Минимизироваться статья о содержании персонала может внедрением аутсорсинга, совместительства, контроля оплаты простоев в работе по вине со стороны работодателя. Эффективное снижение статьи по эксплуатации оборудования возможно при грамотной политике со стороны руководства:

сдача неиспользуемых станков, механизмов, транспорта, складов в аренду;
регулярное техническое обслуживание для сокращения расходов на проведение капитального ремонта;
уменьшение простоев;
внедрение возвратного лизинга и прочее.

Также сокращению издержек обращения будет способствовать сдача в аренду, продажа неиспользуемого оборудования, имущества, помещений, транспорта. Финансисты обычно списывают амортизированные основные средства вместо продажи, с передачей их сотрудникам в собственность за определенное вознаграждение, что приводит к повышению убыточных статей расхода.

Не нужно пытаться полностью исключить затраты – нужно уметь ими управлять, рационально использовать. В определенных ситуациях даже будет оправдано их увеличение.
«Правило эффективности» – каждая единица расходов должна обеспечивать максимальный результат, или с целью достижения результата нужно минимизировать затраты.
Затраты возникают при любом действии и бездействии.
Не нужно стремиться к максимализму. Даже незначительное сокращение расходов либо поддержание их на прежней отметке можно считать достойным результатом.
При оптимизации расходов не может быть мелочей. Просто смиритесь, что вас будут называть параноиком и занудой. Привыкнув к экономии на мелочах, подчиненные будут аккуратнее относиться и к тратам большего масштаба.
Невозможно снизить затраты без инвестиций в это направление.
Возможны полезные расходы, которые позволяют избежать более существенных трат.
Анализ и оптимизация трат – постоянная работа, не имеющая завершения; ежедневная, плановая и рутинная деятельность.
Работать над сокращением затрат должны все сотрудники, но перед каждым должна быть поставлена своя «боевая» задача.
При начале борьбы с лишними тратами нужно вооружиться бумагой, карандашом, калькулятором и недоверием. Любая замеченная неэффективность или идея в голове для её устранения должны фиксироваться на бумаге. Не верьте заявлениям сотрудников, не подкрепленным цифрами. Если их убеждения подкреплены приведенными цифрами, указанные аргументы подлежат проверке. Победителями в борьбе с лишними расходами выходят параноики.

Информация об авторе и компании

Полина Суворова , старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург. Acsour - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а так же на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО "Авиационные линии Кубани" (с 2010 года под брендом "Авиакомпания Кубань") - одно из крупнейших авиапредприятий юга России.