– это затраты, непосредственно связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). В Налоговом кодексе РФ перечислены такие прямые расходы, как (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• материальные затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также соответствующие суммы страховых взносов;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Однако перечень прямых расходов является открытым, организация самостоятельно определяет его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Прямые расходы признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поэтому их распределяют на незавершенное производство и на готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) – так, как указано в учетной политике организации для целей налогообложения (п. 1 ст. 319 НК РФ). Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, кроме внереализационных. Такие расходы полностью учитываются при налогообложении в периоде их принятия к налоговому учету.

Как разделить расходы?

Очевидно, что организации проще и выгоднее как можно большее количество расходов отнести к косвенным и учесть их раньше, чем прямые расходы. В связи с этим контролирующие органы неизменно запрещают произвольно относить к косвенным затраты, связанные с производством и реализацией.

Согласно официальной точке зрения, право организации самостоятельно квалифицировать расходы в качестве прямых либо косвенных требует от нее экономического обоснования принятого решения (письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@, определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10 по делу № А71-8082/2009).

Поэтому относить отдельные затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), к косвенным расходам можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам – с применением экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом (письма Минфина России от 19.05.2014 № 03-03-РЗ/23603, от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/636).

ПРИМЕР 1. УЧЕТ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ

Допустим, рабочий основного производства ООО “Вектор” – гражданин и налоговый резидент РФ – получает зарплату в размере 30 000 рублей.

В бухгалтерском и в налоговом учете расходы на оплату труда основного производственного персонала и соответствующие страховые взносы относятся к прямым расходам, которые учитываются по мере реализации готовой продукции.

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. – начислена зарплата рабочему;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 69
- 9090 руб. (30 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,3%)) – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 43   КРЕДИТ 20
- 39 090 руб. (30 000 + 9090) – расходы, связанные с оплатой труда, включены в фактическую себестоимость готовой продукции;

- 3900 руб. (30 000 × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты рабочего;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)
- 26 100 руб. (30 000–3900) – выплачена зарплата рабочему.

Кроме того, при формировании перечня прямых “налоговых” расходов организация вправе учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (см. письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637, от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247).

ПРИМЕР 2. УЧЕТ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Предположим, работник ООО “Вектор” – гражданин и налоговый резидент РФ, упаковывающий готовую продукцию на складе, – получает зарплату в размере 40 000 рублей.

Согласно учетной политике “Вектора”:

Перечень прямых расходов в налоговом учете идентичен их перечню, применяемому в бухгалтерском учете;

Коммерческие расходы полностью списываются на себестоимость продаж в периоде принятия их к учету.

Как правило, в бухгалтерском учете затраты на упаковку продукции относятся к коммерческим расходам (расходам на продажу). Значит, зарплата упаковщика и соответствующие страховые взносы – это косвенные расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, которые полностью учитываются в периоде начисления этих сумм.

Бухгалтер ежемесячно делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70
- 40 000 руб. – начислена зарплата упаковщику;

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69
- 12 080 руб. (40 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44
- 52 080 руб. (40 000 + 12 080) – расходы, связанные с оплатой труда, отнесены на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
- 5200 руб. (40 000 × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты упаковщика;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)
- 34 800 руб. (40 000–5200) – выплачена зарплата упаковщику.

Эксперт “НА” И.С. Сергеева

Какие расхода относятся к косвенным, а какие к прямым? Какие расходы относятся к ВР, НУ и ПР и по каким бухгалтерским счетам?

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций. Узнайте, какие расхода относятся к косвенным, а какие к прямым.

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, Вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Обычно к прямым расходам производств относят: материальные затраты; расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм; амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся: покупная стоимость товаров; расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые затраты на услуги для заказчиков распределять по периодам не обязательно. Признать прямые расходы можно в полном объеме, когда услуга оказана. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Проще говоря, незавершенка или нереализованные остатки не возникают. Ведь услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. Чтобы у инспекторов не возникло вопросов, закрепите такой порядок в учетной политике. Учтите, для работ или производства товаров так поступать нельзя.

В бухгалтерском учете к прямым расходам относятся затраты, связанные с производством. Косвенные же идут на управление этим производством и его обслуживание. Подробный перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость нужно определить самостоятельно исходя из особенностей Вашего производства.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств –счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

Постоянная разница (ПР) возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении.

В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса. При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Более подробную информацию о прямых и косвенных расходах, а также о постоянных и временных разниц Вы сможете увидеть ниже.

Обоснование

Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:*

• прямые (основные);
• косвенные (накладные).

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:*

• материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся*:

• покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
• расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.*

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг

Прямые и косвенные затраты

Подробный перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость нужно определить самостоятельно исходя из особенностей вашего производства. Однако есть общие принципы, которых нужно придерживаться.

Так, к прямым затратам, непосредственно связанным с производством определенного вида продукции, работ или услуг, относите:

• расходы на сырье , полуфабрикаты собственного производства ;
• зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе;
• взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование, в том числе и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рабочих.

Кроме того, на прямые затраты можно отнести и стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств . Главное, чтобы они были связаны непосредственно с производством.

Косвенными затратами признавайте общепроизводственные и общехозяйственные расходы . Например:

• амортизацию;
• зарплату управленческого персонала;
• стоимость коммунальных услуг;
• расходы на аренду помещения и оборудования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , и ).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы отражайте в момент их возникновения. Были такие затраты оплачены или нет, направлены они на получение дохода или нет, значения не имеет. Об этом сказано в пунктах 16–18 ПБУ 10/99.

Расходы признавайте на основании первичных учетных документов. То есть тех документов, которые содержат все обязательные реквизиты . Такое указание есть в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Не все траты нужно признавать расходами, хотя учитывать их нужно. Так, стоимость приобретения основных средств расходом сама по себе не является. Но ее учитывают в первоначальной стоимости объекта. И только после ввода объекта в эксплуатацию списывают на расходы как амортизацию. Вот еще траты, которые в учете отражают, но к расходам не относят:

• вклады в уставные или складочные капиталы других организаций;
• покупка акций не для перепродажи;
• авансы;
• суммы, уплаченные в счет погашения долга по займу.

Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

• когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
• при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
• если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

• применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
• когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09 , а для обязательств – счет 77 . В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:

Причина возникновения временных разниц			Проводки
Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают	Отложенные налоговые активы (ОНА)	Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают	Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив
Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде
Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают	Отложенные налоговые обязательства (ОНО)	Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают	Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – отражено отложенное налоговое обязательство; Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство
Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

Размер ОНА и ОНО определяйте по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–12 , и ПБУ 18/02.

Быстро определить ОНО и ОНА поможет схема действий: как определить временные разницы в бухучете и какие проводки сделать .*

Как определить постоянные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Постоянная разница (ПР) возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Вот, например, когда это происходит:

• в бухучете расходы учитывают полностью, а в налоговом только в установленном размере. Это относится, например, к процентам по кредитам и займам и другим нормируемым при расчете налога на прибыль расходам ;
• затраты, связанные с передачей в безвозмездное пользование имущества (товаров, работ, услуг), признают только в бухучете;
• убыток перенесен на будущее, но по истечении определенного срока (10 лет) при налогообложении учесть его уже нельзя.

В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

Причина возникновения постоянныхразниц	Вид налоговых активов и обязательств	Как влияет на налог на прибыль в бухучете	Проводки
Доходы учитывают только в налогообложении	Постоянные налоговые обязательства (ПНО)	Увеличивают сумму налога	Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство
Расходы, которые не признают при налогообложении
Доходы отражают только в бухучете	Постоянные налоговые активы (ПНА)	Уменьшают сумму налога	Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянныеналоговые активы» – отражен постоянный налоговый актив
Расходы признают только при налогообложении

Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:

Быстро определить ПНО и ПНА поможет схема действий: как определить постоянные разницы в бухучете и какие проводки сделать .

Сторнируйте .

Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим, но и к расходам по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Организация «Альфа» выплачивает сотруднику компенсацию, когда его автомобиль используют в служебных целях. Компенсация составляет 5000 руб. в месяц. Но при расчете налога на прибыль учитывают только 1200 руб. (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92). Дебет 20 Кредит 73 – 1200 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль в пределах норм; Дебет 91-2 Кредит 73 – 3800 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм. Правильно так: Дебет 20 (26, 44…) Кредит 73 – 5000 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль. Вот как исправить ошибку: Дебет 91-2 Кредит 73 – 3800 руб. – сторнирована компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм; Дебет 20 Кредит 73 – 3800 руб. – доначислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.*

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Каждое предприятие при производстве продукции или оказании услуг затрачивает определенные ресурсы. Все его расходы подразделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты включают расходы, связанные непосредственно с процессом изготовления товара или оказанием услуги и относящиеся в себестоимость прямым методом. Как и другие издержки производства, они группируются по местам возникновения (участки, цеха, другие структурные подразделения), носителям затрат (вид продукции или услуг) и видам расходов (экономически однородные элементы).

Затрат на оплату труда;

Отчислений из зарплаты;

Амортизационных отчислений;

Других расходов, связанных с основным видом деятельности.

Рассмотрим более подробно, что включают в себя эти экономические элементы. К материальным затратам относят всю стоимость затраченных материалов (кроме продукции собственного производства):

Основные материалы, сырье;

Приобретенные полуфабрикаты, изделия комплектующие;

Топливо, электроэнергия;

Запасные части;

Материалы строительные;

Материалы вспомогательные.

Прямые затраты на материальные ресурсы уменьшают на сумму стоимости всех обратных отходов (остатки сырья, материальных ресурсов, возникающие при производстве продукции или услуги).

Подскажите, пожалуйста.Можно ли предусмотреть учетной политикой все затраты предприятия для целей налогообложения прибыли относить к прямым, без косвенных?

Нельзя затраты предприятия относить только к прямым, без косвенных. В налоговом учете расходы организации на производство и реализацию делятся на две группы: прямые и косвенные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

В налоговом учете расходы организации на производство и реализацию делятся на две группы:

• прямые;
• косвенные.

Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, организация должна установить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Формирование перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Распределять расходы нужно с учетом особенностей технологического процесса и отраслевой специфики. При этом косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включаются в себестоимость единицы продукции, всегда являются прямыми и не могут быть отнесены к косвенным расходам. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 . Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 , постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3).

Определяя перечень прямых расходов для налогового учета, организация может использовать аналогичный перечень, который она применяет в бухучете (письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283).

Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они осуществлены (п. 2 ст. 318 , п. 1 ст. 272 НК РФ).

Организация оказывает услуги

Организации, которые оказывают услуги, могут распределять расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные.* Им тоже следует сформировать перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике. Однако между правилами признания расходов у производственных организаций и у организаций, которые специализируются на оказании услуг, есть существенное отличие.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим организации, оказывающие услуги (например, аудиторские компании), не обязаны распределять прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ , письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Все понесенные расходы (как прямые, так и косвенные) они вправе признавать в текущем налоговом (отчетном) периоде. При этом такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике ().

Торговая организация

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:*

• покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования организация вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
• расходы, связанные с доставкой товаров на склад организации (если они не включены в стоимость приобретения).

Все остальные издержки торговых организаций, кроме внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ НК РФ).

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Хозяйственная деятельность каждой коммерческой организации предполагает использование ресурсов по определенным статьям затрат. Бизнес-проект распределяет все сметные расходы предприятия на прямые затраты, непосредственно связанные с основным производством и косвенные, направленные осуществлять нормальное функционирование предприятия.

Основополагающей прямых расходов в соответствии с НК РФ являются текущие расходы налогового периода, которые складываются только по мере реализации товаров или услуг. Поэтому при больших остатках нереализованного товара прямые затраты фактически оседают и не влияют на уменьшение базы налогообложения по налогу на доход организации до момента реализации продукции.

В соответствии с налоговым законодательством РФ прямые затраты включают в себя следующие статьи баланса:

• Затраты на материальные нужды. Уменьшаются на сумму всех оставшихся материалов (остаточные фрагменты производственного сырья, ресурсов, которые образовались в результате производственной деятельности).
• Зарплата основным сотрудникам. Относятся все виды заработка сотрудников компании по производству.
• Отчисления из заработной платы сотрудников. К ним относятся все налоговые и социальные удержания.
• К прямым затратам относятся амортизация основных средств компании и нематериальных активов, принимающих участие в основном производстве.
• Иные затраты, прямо связанные с хозяйственной деятельностью. В их число входят услуги телефонной и интернет связи, командировочные, кассовое обслуживание и т.д.

Предприятия, специализирующиеся в одном направлении хозяйственной деятельности, характеризуется в основном потреблениями, относящимися к числу прямых затрат.

Управленческие задачи использования прямых затрат

Составление сметной документации – это одна из основополагающих всего процесса хозяйствования любой организации, поэтому прямые затраты в смете – это основная составляющая документа. В их число входят три вида элементов:

• оплата труда сотрудникам;
• эксплуатация производственного оборудования;
• стоимость материалов, которым относятся топливо, вспомогательное сырье, тара и т.д.

Смета составляется с учетом преследуемых задач предприятия. В большинстве случаев промышленные организации учитывают прямые расходы в соответствии с прогрессивными нормами использования различных ресурсов. Управленческие задачи влияют на классификацию затрат. Основная цель направлена:

• калькулировать себестоимость готовой продукции или выполненных услуг;
• выявить предполагаемый доход;
• составить планы на будущий период;
• контролировать и регулировать процесс хозяйствования.

Для осуществления каждой из этих задач в смете к статьям прямых затрат относятся различные виды расходов, которые рассчитываются по трем способам: показанному, нормативному, попроцессному.

Процент накладных расходов от прямых затрат

Процент накладных расходов рассчитывается с целью определения соотношения прямых и косвенных затрат. Косвенные – это затраты, напрямую не связанные с калькуляцией себестоимости продукции или оказания услуг. Выше мы определили, что включает в себя прямые расходы, а вот какие затраты не относятся к прямым рассмотрим в перечне ниже:

• административно-управленческие;
• повышение квалификации работников;
• амортизация основных фондов и нематериальных активов, не участвующих в производстве;

Накладные расходы классифицируются как дополнительные затраты к основной деятельности компании. Они не входят в стоимость реализуемой продукции или предоставления услуг, таким образом, от них не зависит основной процесс производства. Направлены обеспечивать полное функционирование организации.

Накладные расходы в себестоимость товаров или услуг включаются косвенно, пропорционально стоимости готового изделия, производственных затрат, заработной платы рабочих. С учетом деятельности компании процент накладных расходов от прямых затрат может рассчитываться несколькими способами:

• Пропорционально фонду заработной платы сотрудников основного производства. Данный способ подходит для предприятий, имеющее значительное число штатных работников.
• Пропорционально объему реализации. Если в компании преобладает автоматизированный процесс производства.
• В соотношении прямых затрат одной единицы товара к общей сумме расходов. В случаях, когда прямые затраты в значительной степени выше накладных расходов.
• По каждой отдельной статье баланса методом прямого исчисления.
• Комбинированный метод исчисления. Когда предприятие выпускает широкий ассортимент товаров или услуг и имеет сложную инфраструктуру.