Что относится к неденежным расчетам. Реферат: Учет неденежных форм расчетов по товарным операциям

07.10.2020

"Финансовая газета", 2007, N 13

Согласно ст. 408 ГК РФ обязательство прекращается надлежащим его исполнением. Однако при отсутствии денежных средств у организации гражданским законодательством предусмотрено еще несколько способов погасить задолженность перед поставщиками: соглашение о предоставлении отступного, новация долга, расчеты векселями, уступка права требования или зачет взаимных требований. Каждая форма неденежных расчетов имеет свои особенности в обложении налогом на прибыль, НДС, а также в бухгалтерском учете.

Зачет взаимных требований

Иногда организации по отношению друг к другу могут выступать одновременно и дебитором, и кредитором. В этом случае при отсутствии свободных денежных средств задолженности можно погасить зачетом взаимных требований. Статьей 410 ГК РФ установлены основные требования для проведения взаимозачета:

однородность встречных требований, т.е. требования сторон к друг другу должны быть качественно сопоставимы;

факт наступления срока погашения обязательств, т.е. сделка по взаимозачету признается действительной, если сроки погашения обязательств уже наступили или не определены условиями договоров.

Участниками сделок по взаимозачетам могут выступать и более двух организаций при условии выполнения указанных требований.

Оформление взаимозачета происходит следующим образом. Перед составлением сделки фирмам необходимо выверить взаиморасчеты и оформить акты сверки. Акт сверки - документ, не содержащийся в альбомах унифицированных форм, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением всех необходимых реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Также в акте сверки необходимо указать все реквизиты документов, на основании которых возникли задолженности, и суммы задолженностей. После оформления всех актов сверки одной из организаций необходимо написать заявление на проведение взаимозачета. Взаимозачет вступает в силу с момента получения такого заявления другими сторонами - участниками взаимозачета.

После завершения операции стороны составляют акт взаимозачета, чтобы констатировать, что высказанное намерение реализовано. Акт не имеет унифицированной формы, поэтому разрабатывается и согласовывается сторонами. Его форма также должна отвечать требованиям к первичным документам, предъявляемым ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

В многостороннем взаимозачете принимает участие ряд организаций - кредиторов и должников. Многосторонний зачет оформляется, как правило, соглашением о зачете.

Пример 1 . В бухгалтерском учете организации "А" числится просроченная кредиторская задолженность поставщику "Б" в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.) за полученные материалы. Также в учете организации числится и дебиторская задолженность за поставщиком "Б" за оказанные консультационные услуги в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Дебет 10, Кредит 60 - 300 000 руб. - оприходованы приобретенные материалы,

Дебет 19, Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком,

Дебет 68, Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам,

Дебет 62, Кредит 90 - 118 000 руб. - отражена выручка от оказания консультационных услуг,

Дебет 90, Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен НДС,

В бухгалтерском учете поставщика "Б" производятся записи:

Дебет 26, Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость полученных консультационных услуг,

Дебет 19, Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен "входной" НДС,

Дебет 68, Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС по консультационным услугам,

Дебет 62, Кредит 90 - 354 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов,

Дебет 90, Кредит 68 - 54 000 руб. - начислен НДС,

Дебет 60, Кредит 62 - 118 000 руб. - произведен зачет взаимных требований.

Таким образом, в результате взаимозачета обязательства организации "А" перед поставщиком "Б" сократятся на 118 000 руб., а обязательства поставщика "Б" перед организацией "А" прекратятся полностью.

Заметим, что если возникновение первоначальных обязательств происходило в 2006 г., то обе стороны взаимозачета могут принять "входной" НДС к вычету только на основании счета-фактуры продавца, оприходования полученных ценностей и намерения их использовать в деятельности, облагаемой НДС, и независимо от факта оплаты полученных товаров (работ, услуг) на основании ст. 171 НК РФ.

При расчете налога на прибыль в случае взаимозачета никаких особенностей не предусмотрено. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, дополнительных операций в налоговом учете для отражения взаимозачета не производит: и доход, и расход по договорам, по которым произведен взаимозачет, отражаются у него до проведения взаимозачета. При кассовом методе выручка у продавца отражается на день погашения задолженности зачетом взаимных требований (п. 2 ст. 273 НК РФ). Одновременно учитывается расход в размере зачтенного долга самого налогоплательщика перед контрагентом.

Отступное и новация долга

В ГК РФ отступное и новация рассматриваются как формы прекращения обязательств. Но эти понятия различаются. При отступном обязательства прекращаются путем предоставления иного, чем было предусмотрено первоначальным договором (ст. 409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. При новации долга обязательство считается погашенным при заключении сторонами соглашения о замене первоначального обязательства другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, если у организации имеется задолженность, например за полученные товары, то путем заключения соглашения об отступном вместо денег организация может оказать своему поставщику определенные услуги или выполнить работы. После передачи отступного обязательство можно считать надлежаще исполненным.

Однако если вместо прежнего обязательства (оплатить полученные товары) организация принимает на себя новое обязательство (погасить заем в сумме кредиторской задолженности за товары и проценты по нему), то это уже новация основного долга в задолженность по договору займа.

Основные рекомендации по оформлению отступного или новации долга рассмотрены в Информационных письмах Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации" и от 21.12.2005 N 103 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 гражданского кодекса РФ". Оформить такие сделки следует в той же форме, что и основной договор, но с изменениями условий или вида прекращения обязательств. В договоре об отступном необходимо указать срок его предоставления, иначе кредитор сможет после подписания договора потребовать предоставления отступного сразу после подписания соответствующего договора. Причем, как указано в Письме N 102, передача отступного прекращает весь долг целиком независимо от суммы долга и отступного. Поэтому, если при составлении договора об отступном стороны подразумевают прекращение лишь части долга, об этом нужно прямо указать в договоре, иначе все обязательства должника будут считаться погашенными (п. 3 Письма N 102).

Если стороны пришли к соглашению о прекращении обязательства путем новации основного долга, то суды, как указано в Письме N 103, требуют, чтобы новый договор о новации соответствовал форме, установленной для него законом. Например , если ГК РФ предусматривает обязательное нотариальное удостоверение или соблюдение письменной формы договора, то независимо от условий первоначальной сделки новое соглашение должно соответствовать требованиям ГК РФ и содержать все необходимые существенные условия. Важным при заключении соглашения об отступном или о новации является условие о том, в какой момент прекращается основное обязательство. Например , если в соглашении предусмотреть, что отступное предоставляется по частям, то и основной долг гасится пропорционально предоставленной части отступного (п. 5 Письма N 102).

В бухгалтерском учете при заключении соглашений об отступном или о новации следует иметь в виду п. 6.4 ПБУ 9/99, согласно которому в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Аналогичное правило предусмотрено и для расходов: в случае изменения основного обязательства по договору первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию в счет погашения обязательства (п. 6.4 ПБУ 10/99).

Если новое обязательство превышает по сумме первоначальное, то первоначальная цена приобретаемых ценностей увеличивается на сумму превышения:

Дебет 08, 10, 41, Кредит 60, 76 - в результате соглашения об отступном (новации долга), превышающего первоначальное обязательство, увеличена первоначальная стоимость приобретаемых ценностей,

Дебет 19, Кредит 60, 76 - скорректирован "входной" НДС.

Если первоначальное обязательство изменено в сторону уменьшения, то в учете изменение первоначальной стоимости отражается сторнировочными записями:

Дебет 08, 10, 41, Кредит 60, 76 - сторнирована сумма разницы между первоначальным и новым долгом,

Дебет 19, Кредит 60, 76 - сторнирована сумма изменения "входного" НДС.

В налоговом учете продавец принимает на учет в качестве дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль, выручку в сумме, указанной в первоначальном договоре на поставку товаров (работ, услуг) на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. НДС также начисляется с первоначальной суммы договора (ст. 146 НК РФ). И если соглашение об отступном заключается на большую сумму, то налоговые базы по НДС корректируются в сторону увеличения. Однако если организация решает простить часть долга и соглашается на новацию или отступное в сумме меньшей, чем первоначальное обязательство должника, то налоговые базы в сторону уменьшения корректировке не подлежат, так как часть товаров (работ, услуг) будет считаться переданной безвозмездно. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг), имущественных прав не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) и считаются объектом, подлежащим обложению НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Покупателю, заключающему соглашение об отступном (новации), по которому он обязуется передать имущество, следует помнить о том, что эта операция считается реализацией и стоимость передаваемого имущества подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Помимо этого стоимость передаваемых товаров необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 249 НК РФ).

Если покупатель передает продукцию на сумму меньшую, чем сумма первоначального долга, то у организации часть кредиторской задолженности будет считаться непогашенной, а так как отступное и новация прекращают все первоначальные обязательства, то часть непогашенного долга признается у организации-покупателя внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ) и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Сумма "входного" НДС, приходящаяся на непогашенную кредиторскую задолженность, включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 2 . Организация "А" отгрузила организации "Б" продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), себестоимость отгруженной продукции 150 000 руб. Организация "Б" не смогла вовремя оплатить полученную продукцию и предложила заключить соглашение об отступном, согласно которому организация "Б" погашает свои обязательства поставкой для организации "А" товаров на сумму 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.). Себестоимость товара - 180 тыс. руб.

В бухгалтерском учете организации "А" производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена реализация продукции организации "Б",

Дебет 90-2, Кредит 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции,

Дебет 90-3, Кредит 68 - 36 000 руб. - отражен НДС.

После соглашения об отступном с организацией "Б":

Дебет 10, Кредит 60 - 180 000 руб. - оприходованы товары, полученные от организации "Б",

Дебет 19, Кредит 60 - 32 400 руб. - отражен "входной" НДС,

Дебет 60, Кредит 62 - 212 400 руб. - отражено погашение обязательства,

Дебет 91, Кредит 62 - 23 600 руб. (236 000 - 212 400) - учтена в расходах часть долга, "прощенная" покупателю,

Дебет 68, Кредит 99 - 5664 руб. (23 600 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

В бухгалтерском учете организации "Б" производятся записи:

Дебет 10, Кредит 60 - 200 000 руб. - оприходована полученная продукция,

Дебет 19, Кредит 60 - 36 000 руб. - отражен "входной" НДС.

После соглашения об отступном с организацией "А":

Дебет 62, Кредит 90-1 - 212 400 руб. - отражена реализация товаров,

Дебет 90-2, Кредит 41 - 180 000 руб. - списана себестоимость товаров,

Дебет 90-3, Кредит 68 - 32 400 руб. -отражена сумма НДС,

Дебет 60, Кредит 62 - 212 400 руб. - проведен взаимозачет задолженности,

Дебет 68, Кредит 19 - 32 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС,

Дебет 60, Кредит 91 - 23 600 руб. - "прощенная" кредиторская задолженность включена в состав прочих доходов,

Дебет 91, Кредит 19 - 3600 руб. - сумма НДС, приходящаяся на "прощенный" долг, признана внереализационным расходом.

Расчеты векселями

Допустим, что организация отгружает покупателю товар (или оказывает услуги, выполняет работы) и вместо оплаты покупатель передает собственный вексель. В этом случае и у покупателя, и у продавца имеется ряд особенностей по бухгалтерскому учету таких операций.

Учет у продавца. При получении в счет отгруженных товаров (работ, услуг) собственного векселя покупателя в учете продавца формируется запись:

Дебет 62, субсчет "Вексель полученный", Кредит 62 - получен собственный вексель от покупателя.

Если по векселю предусматривается начисление процентов, то это оформляется записью:

Дебет 62, субсчет "Вексель полученный", Кредит 91 - начислен процентный доход по векселю.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов (дисконта) по векселю, полученному в счет оплаты за товары (работы, услуги). Поэтому одновременно с записями по начислению процентов бухгалтер формирует запись:

Дебет 91, Кредит 68 - начислен НДС с процентов по векселю.

Доход в сумме начисленных процентов включается в состав налоговой базы по налогу на прибыль либо в момент начисления, либо в момент фактического получения процентов в зависимости от того, по какому методу - начисления или кассовому - организация учитывает доходы и расходы.

Однако организация-покупатель может передать в счет оплаты за товары (работы, услуги) вексель третьего лица. В этом случае в учете покупателя вексель будет числиться как ценная бумага. Корреспонденция счетов по реализации следующая:

Дебет 62, Кредит 90-1 - отгружена продукция,

Дебет 90, Кредит 68 - начислен НДС со стоимости отгруженной продукции,

Дебет 58, Кредит 62 - получен вексель третьего лица.

Учет у покупателя. Организация не имеет свободных денежных средств и расплачивается за приобретенные товары (работы, услуги) векселем. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг освобождены от обложения НДС. Таким образом, передавая поставщику вексель третьего лица, организация совершает операцию, не облагаемую НДС. В результате возникает необходимость в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ вести раздельный учет сумм "входного" НДС, например по общехозяйственным расходам (на это указано в Письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126). Однако справедлива и точка зрения, что передача векселя в счет оплаты полученных товаров (работ, услуг) не является реализацией векселя, так как эта операция не связана с получением дохода. Отсюда следует, что вексель можно рассматривать и как ценную бумагу, и как средство платежа. Таким образом, если вексель передается именно как способ оплаты товара, то можно поспорить с налоговыми органами и не вести раздельный учет "входного" НДС. Суды нередко поддерживают налогоплательщиков в этом вопросе (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А66-8822/2004 и от 10.06.2005 N А66-7746/2004; Западно-Сибирского округа от 22.06.2005 N Ф04-3835/2005(12285-А45-25).

О.Холоднова

Консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Неденежные расчеты. Расчеты учреждений с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, как правило, осуществляются в безналичной форме - посредством перечисления денежных средств со счетов, открытых им в органах Федерального казначейства (кредитных организациях).

Тем не менее в практической деятельности нередко возникают ситуации, когда необходимы или даже целесообразны расчеты неденежными средствами - передачей нефинансовых активов в обмен на имущество. При этом в качестве обязательного условия предполагается, что продавец одновременно выступает покупателем (заказчиком). Целесообразность товарообменных операций может быть обусловлена целями ускорения проведения расчетов или минимизации затрат по их оформлению. В гражданском законодательстве подобные операции называются договорами мены и регулируются нормами отдельной главы 31 Гражданского кодекса РФ. При этом некоторыми статьями данной главы регулируются только особенности, характерные для товарообменных договоров. Прочие отношения между участниками договора мены регулируются нормами других глав Гражданского кодекса РФ - в частности, правилами о купле-продаже.

Юридические аспекты

Переход права собственности на активы

Бухгалтерский учет

Неденежные расчеты. При отражении результатов товарообменных операций в бухучете надо помнить о том, что фактически в учете отражают три группы хозопераций.

Получение товара от участника договора мены. В зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности проводки отражаются: по дебету счета 02 - если полученное имущество учитывается за балансом, или дебету счета учета нефинансовых активов (106 00 000 , 105 00 000 - по соответствующим счетам) и кредиту счета учета обязательств (302 00 000 - по соответствующим счетам) - на сумму стоимости полученного имущества по договорной стоимости.

Отгрузка нефинансовых активов (объектов основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и т. п.). Операции отражаются по дебету счета учета расчетов по доходам (205 31 560 или 205 21 560) и кредиту счетов учета доходов (401 10 130 или 401 10 120), дебету счетов учета доходов и кредиту счетов учета нефинансовых активов.

Зачет взаимных требований по договору мены. При этом дебетуются счета расчетов по обязательствам и кредитуются счета учета расчетов по доходам - в случаях когда обмен признан равноценным.

При неравноценном обмене после оформления операций по взаимозачету обязательств на счете учета расчетов по доходам (счете учета расчетов по обязательствам) возникает сальдо, которое погашается при перечислении или поступлении денежных средств (в зависимости от того, на каком счете сальдо образовалось).

Предполагается, что учреждение передает изготовленные или ранее приобретенные активы (готовая продукция, товары или материальные запасы, которые не могут быть использованы в первоначально запланированных целях).

Несколько иная ситуация возникает тогда, когда в порядке товарообменной операции передаются материалы (иные материальные запасы), образовавшиеся в процессе деятельности учреждения. Например, материалы от разборки (ликвидации, демонтажа) объектов основных средств, запасные части, полученные при проведении очередных ремонтов, и т. п.

В этом случае полученные материалы должны быть предварительно проведены по учету (оприходованы) по дебету счета учета прочих материалов (105 36 340) в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов (401 10 180).

Обращаем внимание на то, что в рассматриваемой ситуации материалы могут быть оприходованы в составе только прочих материалов (но не тех материальных запасов, в составе которых были оприходованы активы, от ликвидации которых получены отходы). Это связано с тем, что отходы не могут быть использованы по тому же назначению, что и исходные активы.

Впоследствии реализация (в порядке товарообмена) отражается по правилам, описанным выше. Разберем порядок отражения бухгалтерских записей на конкретной хозситуации.

Пример

При ведении лечебной деятельности (в рамках муниципального задания) получены отходы в виде одноразовых систем, которые подлежат сдаче за плату организации-поставщику. По условиям поставки сумма стоимости переданных отходов подлежит зачету при проведении последующих расчетов. В учреждении оприходованы отходы на сумму 10 000 руб. После их сдачи (фактически - реализации) эта сумма была зачтена в счет следующей поставки аналогичного оборудования на сумму 25 000 руб. Первоначальная стоимость поступивших материальных запасов формируется непосредственно на счете 4 105 00 000 . Проводки выглядят так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы в учете прочие материалы (отходы)	4 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения»	4 401 10 180 «Прочие доходы»	10 000
Отражена сумма стоимости сданных (реализованных) отходов	4 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»	4 401 10 120 «Доходы от собственности»	10 000
Отражена сумма стоимости поступившего оборудования от поставщика	4 105 31 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств - иного движимого имущества учреждения»	4 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	25 000
Отражена сумма взаимозачета обязательств и дебиторской задолженности	4 302 34 830	4 205 21 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»	10 000
Произведена доплата в части стоимости полученного оборудования, превышающей стоимость сданных отходов	4 302 34 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	4 201 21 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации»	15 000 (25 000 - 10 000)

Важно запомнить

Инструкции по бухучету не предусматривают отражение в учете операций по обмену товарами с контрагентами. Выходит, что правила отражения записей следует прописать в учетной политике.

Неденежные формы расчетов могут использоваться как самостоятельно, так и в сочетании с наличными способами оплаты в рамках погашения конкретного обязательства. В частности, компания-должник может покрыть одну часть долга определенной продукцией, а вторую — наличными средствами.

На данный момент неденежные формы расчета являются одним из самых популярных способов оплаты среди предприятий, испытывающих серьезную нехватку оборотных средств. К тому же, сейчас законодательство большинства стран не создает никаких препятствий для осуществления именно такой формы расчета.

Специалисты выделяют 4 основных вида неденежных форм расчета.

Вексель Векселя — это одна из самых популярных неденежных форм расчета. Такие ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные долговые обязательства, согласно которым векселедатель должен выплатить предъявителю ценной бумаги обозначенную в документе сумму.

Сроки погашения задолженности прописываются в самом векселе. Они могут варьироваться и составлять от нескольких дней до 2-3 лет. Иногда обязательство дополняется пунктом о том, что векселедатель обязан погасить все свои обязательства после предъявления такого требования.

Существует 2 вида векселей:

простые — вся ответственность за погашение обязательств лежит на векселедателе;
переводные — предусматривают ответственность третьих лиц (например, банковских структур, на счетах которых находятся средства векселедателя).

Бартер Суть бартерных сделок заключается в обмене сторонами не деньгами, а продукцией или услугами. Такие условия вполне легальны и могут отображаться в договорах и соглашениях.

Для того, чтобы бартер прошел успешно, участники сделки должны согласовать несколько основных моментов, важнейшим из которых является уточнение соотношения стоимости товаров и услуг по отношению друг к другу. В процессе заключения договора ценность определенных товарных групп может сильно изменяться в зависимости от их ликвидности и востребованности другой стороной.

Особое распространение бартерные сделки получают во время тяжелой финансовой ситуации в стране. Поводом для увеличения их численности в большинстве случаев становятся гиперинфляция.

Взаимозачет Взаимозачет — это погашение обязательств и задолженностей с помощью оформления специального договора, согласно которому стороны покрывают свои долги не наличностью, а услугами и продукцией. Количество участников такой сделки не ограничено.

Главным препятствием для осуществления взаимозачетов является малый круг партнеров. По сути, выбор компании в данном вопросе ограничивается лишь ее компаньонами в различных сферах деятельности.

Товарный кредит Товарные кредиты — это обычные заемные обязательства, особенностью которых является предоставление кредитодателями не наличности, а определенной продукции, соответствующей ряду требований. После получения последней заемщик может осуществлять с ней любые действия.

Выплата товарных кредитов также предполагает одну интересную деталь — возврат может осуществляться как наличностью, так и продукцией. При этом нет четких правил, говорящих о том, что она должна быть идентичной той, которая бралась в кредит — достаточно того, чтобы ее стоимость покрывала все долговые обязательства.

Неденежные формы расчета - это различные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств. Такие обязательства возникают, например, при поставке сырья предприятию, готовой продукции торговой компании, выдаче кредитов и т. д.

К неденежным формам расчетов обычно прибегают компании, испытывающие недостаток оборотных средств. В принципе ничто не мешает проводить расчеты без участия денег и при наличии у предприятия достаточного объема оборотных средств.

Основные виды неденежных форм расчета:

Бартер - получить оплату от неплатежеспособного клиента можно, заключив с ним договор мены (бартера). В обмен на отгруженный товар бизнесмен получит от должника другой товар (ст. 567 ГК РФ). Обратите внимание: такой договор не предусматривает расчеты деньгами, только ценностями. По умолчанию обмениваемые товары предполагаются равноценными, даже если их реальная стоимость различается. Когда в договоре специально оговаривается разница цен, сторона, отгрузившая более дешевый товар, доплачивает разницу, что тоже прописывается в соглашении (ст. 568 ГК РФ). В любом случае дополнительный пункт договора, где сказано, что товары признаются или не признаются равноценными, лишним не станет.
Помимо списка передаваемых товаров в договоре мены описывается порядок передачи.

Взаимозачет - зачет допустим, когда есть встречные однородные обязательства (ст. 410 ГК РФ). То есть должны быть две самостоятельные сделки, причем по одной из них коммерсант является дебитором (должником), по другой - кредитором. В ситуации, когда одна сторона не перечислила денег, а другая - не поставила товар или не оказала услугу, требования не являются однородными, и закрыть их взаимозачетом не удастся. Для проведения взаимозачета должен наступить срок исполнения обязательства, то есть прийти время расчетов, установленное договорами. Это значит, что зачесть можно только фактические, а не будущие долги.

Отступное - погасить задолженность покупателя можно, оформив с ним соглашение об отступном. Согласно ст. 409 Гражданского кодекса отступное - это своего рода расплата за отказ от выполнения обязательства, которая освобождает должника от его обязанности. Допустим, коммерсант перечислил фирме аванс за товар, но компания не смогла закупить продукцию. Вернуть деньги ИП она тоже не в состоянии. Вместо поставки товара по соглашению об отступном организация на сумму задолженности в виде полученного аванса оказывает ИП услуги по уборке его магазинов. То есть вместо исполнения обязательства, конечно, с согласия второй стороны, должник передает отступное.

Новация -очень похожа на отступное новация долга. Только в случае новации стороны меняют первоначальное обязательство на другое. При этом возникает другой предмет сделки и способ его исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Предположим, ИП выполнил для заказчика ремонтные работы. Заказчик не может оплатить работы, стороны оформляют соглашение о новации, по которому заказчик обязуется поставить коммерсанту партию строительных материалов. В результате денежное обязательство новировано (переведено) в обязательство поставки.

Уступка права требования - или цессия. При цессии кредитор (цедент) уступает свое право на взыскание долга третьему лицу (цессионарию), которое становится новым кредитором (ст. 382 ГК РФ). На практике это означает, что предприниматель может продать долг покупателя, скажем, факторинговой компании. В последнее время на рынке их работает немало. В результате предприниматель как сторона договора выбывает из сделки, а вместо него появляется новый кредитор. Для уступки права требования долга согласие должника не требуется. Но его нужно письменно уведомить о смене кредитора.

Неденежные формы расчета — это различные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств. Такие обязательства возникают, например, при поставке сырья предприятию, готовой продукции торговой компании, выдаче кредитов и т. д.

Неденежные формы расчета могут сочетаться с денежными в рамках исполнения одного обязательства. Например, предприятие может погасить часть долга перед поставщиком сырья своей продукцией, а часть — деньгами.

Однако в нормальных условиях распространение неденежных форм расчетов ограничивается двумя основными факторами. Во-первых, заменители денег, которые используются в неденежных расчетах, обладают меньшей ликвидностью, чем деньги. Это значит, что их трудней обменять на что-то нужное данному участнику экономической деятельности. Например, купить комбайн за деньги просто, а вексель или какой-то товар продавец комбайнов может отказаться принять. Низкая ликвидность заменителей денег делает неденежные расчеты более трудоемкими и часто — более медленными.

Во-вторых, налогообложение при неденежных расчетах отличается от налогообложения при использовании денег. До 2009 года в России закон обязывал при осуществлении неденежных расчетов уплачивать контрагенту НДС на основании отдельного платежного поручения, то есть «живыми» деньгами. Это, разумеется, ограничивало возможности неденежных расчетов, необходимость в которых как раз и вызвана нехваткой у предприятия денежных средств.

С 1 января 2009 года это обязательство было отменено поправками в Налоговый кодекс РФ, и неденежные расчеты для российских компании приобрели большую привлекательность. Однако, распространение неденежных расчетов сокращает налогооблагаемую базу (общую сумму, на которую начисляются налоги), поэтому такие сделки не приветствуются налоговыми органами.

В условиях кризиса все больше предприятий начинают испытывать дефицит оборотных средств. Проще говоря — не имеют достаточно денег, чтобы расплатиться друг с другом за сырье, продукцию, электроэнергию, выплатить зарплаты и т. д. При этом предприятие может иметь достаточный портфель заказов, поставщики его тоже заинтересованы в продолжении поставок сырья и т. д. Но отсутствие денег «замораживает» производственные цепочки. Чтобы расшить их, все шире применяются неденежные формы расчетов.

Основные виды неденежных расчетов — векселя, бартер и взаимозачеты.

Вексель

Вексель — это вид ценной бумаги строго установленной формы, которая является ничем не обусловленным денежным обязательством векселедателя заплатить определенную сумму. Фактически вексель — это обещание заплатить определенную сумму, выданное вместо денег.

Срок погашения (день, не позднее которого векселедатель обязан заплатить деньги предъявителю векселя) указывается на самом векселе. Это может быть определенная дата, определенный временной промежуток после составления или после предъявления. Существуют и векселя, срок платежа по которым определяется моментом предъявления векселя к погашению.

Основанием для платежа векселедателя является факт предъявления векселя. При этом сам вексель переходит к векселедателю. Обязательства по векселю имеют бесспорный характер. Векселедатель не может изменить условия выплаты или уклониться от нее. Держатель векселя не имеет права потребовать погашения векселя раньше срока его погашения.

Если векселедателю был предъявлен к оплате вексель в соответствии со сроком его погашения, а векселедатель не заплатил по нему, держатель векселя имеет право совершить вексельный протест. Он предъявляет вексель в нотариальную контору по месту нахождения плательщика, после чего может быть начато судопроизводство.

Различают простой и переводной вексель. В первом случае ответственность по векселю несет непосредственно векселедатель, во втором плательщиком выступает третье лицо. Чаще всего это банк, в котором векселедатель имеет счет, но может быть и другое юридическое или физическое лицо, имеющее денежные обязательства перед векселедателем. В этом случае векселедатель фактически передает свое право требования. Соответственно, держатель переводного векселя сталкивается с дополнительными рисками неуплаты по векселю, вызванными невозможностью этого третьего лица исполнить свои обязательства.

Вексель может быть ордерным и именным. Ордерный вексель может предъявить к погашению любое лицо, а именной — только тот, на чье имя он выписан. Передача прав требования по именному векселю производится путем индосаммента (передаточной надписи). Причем обязательства по погашению векселя при такой передаче несет и векселедатель, и передавшее вексель лицо. Например, Иванов выписал Петрову именной вексель, по которому обязуется заплатить сто рублей. Петров передал вексель Сидорову. Если Иванов откажется платить Сидорову, вексель должен будет погасить Петров. Для передачи ордерного векселя индосаммент не обязателен.

Векселя, как и другие ценные бумаги, можно продавать и покупать по договорной цене. Цена может быть как выше номинала векселя, так и ниже. Чаще, разумеется, она бывает ниже. С дисконт ом (скидкой) от номинала продаются векселя, для которых считается достаточно высоким риск неисполнения векселедателем своих обязательств.

Покупателем векселей может выступать и сам векселедатель. Достаточно часто продажа векселей самому векселедателю бывает самым простым, надежным и быстрым способом для держателей векселей получить хотя бы часть суммы, если векселедатель не может полностью погасить свои векселя.

Если держатель векселей заинтересован не в получении денежных средств путем их погашения, а в захвате контроля над предприятием, он не будет продавать векселя тому, кто их выписал, и даже скупать их у других владельцев может с надбавкой к номиналу. Если векселедатель не сможет погасить предъявленные ему векселя, он может быть объявлен банкротом. Управление в этом случае фактически переходит к кредиторам, в том числе, держателям непогашенных векселей.

Векселя, как и другие ценные бумаги, могут использоваться и в качестве залога по кредиту, как средство оплаты между третьими лицами и т.д.

В России все операции с векселями регламентируются законом «О простом и переводном векселе». При этом Россия придерживается «Единообразного вексельного закона», принятого в Женеве в 1930 году и подписанного большинством европейских стран. В странах, не присоединившихся к Женевским вексельным конвенциям, таких как Великобритания и США, порядок применения векселей регламентируют иные законодательные и нормативные акты.

Бартер

Бартерная сделка предполагает натуральный обмен товарами или услугами между двумя и более сторонами. Условия сделки устанавливаются ее участниками и прописываются в договоре.

При этом цена предоставляемых товаров и услуг может быть любой. Не существует ограничений на максимальный размер бартерной сделки, и стороны могут договориться о любом соотношении ценностей обмениваемых товаров и услуг. Например, кубометр леса может быть обменен на тонну солярки или на полтонны — как договорятся стороны сделки.

Предлагая свой товар на обмен, его владелец обычно подразумевает какую-то примерную стоимость партии товара в деньгах, и рассчитывает получить взамен другой товар на примерно такую же сумму. Но так как разные виды товаров нужны разному числу участников бартерных обменов, ценность товара зависит не только от его цены при покупке за деньги, но и от легкости найти партнера, согласного принять этот товар в обмен на свой. Товары, которые готово принять большее количество участников обменов, становятся «дороже», а товары, для которых трудно найти желающих получить их в обмен на свой товар, становятся «дешевле».

Поэтому обменные соотношения различных товаров, складывающиеся в бартерных сделках, могут существенно отличаться от соотношений их цен в деньгах. Такая разница может сделать для производителей определенных товаров бартерные сделки более выгодными, чем продажу за деньги.

В каком-то количестве бартер присутствует всегда. Но для существенного расширения этой практики нужно серьезное нарушение работы денежной системы. Например, гиперинфляция национальной валюты одновременно с запретом расчетов в иностранной валюте или очень малым количеством этой валюты в распоряжении частных компаний. В России, например, такая ситуация сложилась в начале 90-х годов.

Приведет ли нынешний кризис к разрушению денежной системы — неизвестно. Пока явного движения в этом направлении не прослеживается. Но нехватка оборотных средств у российских предприятий, вызванная сокращением банковского кредитования, побуждает их прибегать к бартеру.

В России в последнее время появилось множество электронных бартерных бирж, предлагающих физическим и юридическим лицам меняться товарами и услугами. Зарегистрированная на такой бирже компания оставляет на сайте объявление о своих потребностях и возможностях. «Бартерные пары», как правило, подбираются автоматически по базе данных. Биржа при этом получает процент от сделки и в части случаев — дополнительный доход от ее сопровождения.

О том, как правильно оформить и провести по бухгалтерии бартерную сделку, подробно рассказывается на сайтах некоторых электронных бартерных систем. Например, такой раздел есть на сайте биржи РОСБАРТЕР.

Взаимозачет

Взаимозачет позволяет прекратить взаимные обязательства компаний путем документального оформления соглашения сторон о взаимном погашении обязательств по оплате предоставленных друг другу товаров или услуг. Деньги при этом не переходят от одного участника сделки к другому.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ, для взаимозачета достаточно заявления одной из сторон. Однако приняты к взаимозачету могут быть лишь те обязательства, срок исполнения по которым уже истек, то есть они стали задолженностями.

Во взаимозачетных отношениях допускается участие более двух сторон. При этом обязательным условием является замкнутость цепочки задолженностей и их однотипность. Замкнутость цепочки означает, что совершение взаимозачета погашает взаимные обязательства всех участников сделки друг другу. Если А должен Б, и Б должен А, результатом взаимозачета должно быть исчезновение как той, так и другой задолженности. Если задолженности не равны, при осуществлении взаимозачета большая задолженность погашается частично, и один из участников сделки остается должным другим.

Сложность организации взаимозачета состоит в том, что найти партнеров именно с взаимной задолженностью бывает непросто. Фактически их выбор ограничен партнерами по производственной, торговой или финансовой деятельности. Решить эту проблему помогают различные способы переуступки прав требования долга, например, векселя.

Товарный кредит

Товарный кредит - это заемное обязательство, по которому займодатель предоставляет заемщику товары со строго определенными признаками (количество, ассортимент, производитель и т.п.). Например, фермер может дать в кредит овощному магазину огурцы. С полученным товаром заемщик имеет право совершать любые предусмотренные законом действия (продавать, передавать на реализацию и т.п.).

Возврат товарного кредита может производиться как товарами, так и деньгами. Причем, товар не обязательно должны быть тот же самый. Поэтому в случае несоблюдения прописанных в договоре товарного кредита условий, касающихся признаков товаров, сделка может быть расценена как бартер.

По договору товарного кредита кредитор имеет право взимать проценты, выплата которых допускается как непосредственно деньгами, так и товарами. Размер и порядок оплаты процентов по кредиту и ответственность сторон в случае неисполнения условий договора устанавливаются сторонами и описываются в . Если размер процентов в договоре не указан, он определяется в соответствии со ставкой рефинансирования.

Заключение

Неденежные формы расчетов при правильном использовании могут выручить предприятие в сложной ситуации. Их применение совершенно законно, и спрос уже породил достаточно большое предложение посреднических услуг, связанных с обеспечением таких расчетов.

Однако существуют и специфические риски неденежных форм расчетов. Например, векселя, которые фирма не может погасить в срок, могут быть использованы для ее недружественного поглощения (подробнее см. выше).

Кроме того, переход на преимущественно неденежные расчеты затрудняет планирование финансовых показателей предприятия, и может существенно изменить их, если в бартерной системе соотношение ценностей, например, сырья и готовой продукции сложится существенно отличным от ценовых соотношений при денежных расчетах.

И наконец, проведение подобных сделок таит в себе немало «подводных камней» в части бухучета и уплаты налогов. И прежде чем приступить к неденежным расчетам, необходимо выяснить все эти тонкости.