Безвозмездное поступление налог на имущество. Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества

07.10.2020

Учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества

С введением с 1 января 2002 года 25 главы НК РФ, порядок отражения операций по безвозмездному получению имущества в бухгалтерском и налоговом учете различны.

В налоговом законодательстве впервые в статье 248 НК РФ дается определение безвозмездно полученного имущества. Согласно пункту 2 статьи имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение его не связано с возникновением у получателя обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу.

Такое уточнение понятия безвозмездно полученного имущества позволяет налогоплательщику списанную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, и не считать это безвозмездно полученным имуществом.

Напомним, что безвозмездная передача в собственность организации какой-либо вещи должна оформляться договором дарения (п.1 ст.572 ГК РФ). При оформлении сделки следует учитывать, что между коммерческими организациями дарение не может превышать пяти установленных законом МРОТ, за исключением обычных подарков. В этом случае договор дарения может быть признан судом недействительным (ст. 166 ГК РФ).

Первоначальная стоимость

Под первоначальной стоимостью безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете понимается текущая рыночная стоимость на дату принятия обЪекта к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"). Причем ПБУ 5/01 определяет текущую рыночную стоимость для целей бухгалтерского учета как сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Следует отметить, что затраты по доставке и приведению в состояние, пригодное для использования, увеличивают балансовую стоимость безвозмездно полученного имущества (п. 12 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2000, п.11 ПБУ 5/01).

В налоговом учете оценка безвозмездно полученного имущества для организации осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, если это амортизируемое имущество (ранее п. 2.7 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62), и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам).

Кроме того, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком -получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Как видим, требования, предЪявляемые в бухгалтерском и налоговом учете, в целом схожи. Тем более, что бухгалтеры и раньше подтверждали рыночную цену, используя официальные источники информации, в том числе полученные в органах статистики по региону, биржевые котировки, независимую оценку. В бухгалтерском учете эти требования установлены п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).

Однако в отличие от налогового учета, предельные ограничения цены нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлены.

В бухгалтерском учете согласно пункту 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", имущество, полученное организацией безвозмездно, признается ее внереализационным доходом. Стоимость безвозмездно полученных активов до момента их использования для нужд организации отражается в составе доходов будущих периодов. Признание внереализационных доходов производится по мере отпуска данных активов на цели деятельности организации.

В налоговом учете имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также относится к внереализационным доходам организации (ст. 250). Но, кроме того, его стоимость сразу принимается к учету при исчислении налоговой базы (по методу начисления).

Исключением являются целевые поступления, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

полученное государственными (негосударственными) и муниципальными образовательными учреждениями, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях (до 1 января 2002 года данная норма не была установлена, однако частично применялась); средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом о безвозмездной помощи (содействии) и др. частные случаи. Статья 4 данного закона устанавливает, что в случае нецелевого использования безвозмездной помощи ее получатель обязан начислить и уплатить в бюджеты всех уровней, а также перечислить суммы пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.

В пункт 11 статьи 251 НК РФ говорится, что не облагается налогом на прибыль имущество, полученное российским юридическим лицом - налогоплательщиком от:

Организации, которой принадлежит не менее 50 процентов уставного капитала получающей стороны;

Организаций, которых не менее чем на 50 процентов принадлежит получающей стороне;

Физического лица, которому принадлежит не менее 50 процентов уставного капитал получающей организации. Этот пункт изменяет ранее существовавший порядок, когда средства, полученные от физических лиц, в налоговую базу не включались.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Если эти условия выполняются, налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не возникает.

Пример 1.

В марте 2002 года коммерческая организация получает по договору дарения от физического лица компьютер, оцененный в 12 000 руб. организации состоит на 60% из вклада данного физического лица. В момент ввода в эксплуатацию срок его полезного использования определен 36 месяцев. Используется линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 12 000 руб. - принят к учету безвозмездно полученный компьютер,

Дебет 01 Кредит 08

- 12 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию,

Дебет 20 Кредит 02

- 333,33 руб. (12 000 руб. х 1: 36 мес.) - начислена амортизация (данные в налоговых регистрах совпадут),

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 333,33 руб. - отражена в составе внереализационных доходов часть доходов будущих периодов по мере начисления амортизации .

В налоговом учете выполняются условия, указанные в пункте 11 статьи 251 НК РФ. Поэтому сумма 12 000 рублей налогом на прибыль не облагается, если в течение года компьютер не будет передан третьим лицам.

Пример 2.

Компьютер получен от учредителя - физического лица, вклад в уставный капитал которого составляет 49 процентов.

Сумма 12 000 рублей включается во внереализационные доходы по методу начисления. Согласно статье 271 НК РФ датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Пример 3.

Компьютер выбывает до истечения 1 года с момента его получения.

Налоговая база в данном случае возникает не в момент выбытия компьютера, а в момент его получения (ст.271 НК РФ). Поэтому налог необходимо уплатить в момент подписания акта о его получении.

Амортизация

Амортизация обЪектов основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно, в бухгалтерском учете начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01 или 14/2000, и закрепленном в учетной политике организации.

Амортизируется ли безвозмездно полученное имущество в налоговом учете? С одной стороны - да, поскольку к амортизируемому имуществу в целях налогообложения относится имущество, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода (п.1 ст.256 НК РФ). Но с другой стороны по безвозмездно полученному имуществу амортизировать нечего. Почему? Потому что может сложиться такая ситуация, когда первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества будет равна нулю. ОбЪясним.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества формируется в соответствии со статьей 257 НК РФ. В ней сказано, что стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из стоимости исключаются суммы налогов, учитываемых в составе расходов. Таким образом, если у организации нет расходов по доведению безвозмездно полученного основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, первоначальная стоимость такого основного средства в целях начисления амортизации будет равна нулю.

Получается, что сумму дохода при безвозмездном получении основного средства мы определяем как рыночную стоимость такого основного средства, а вот в целях начисления амортизации первоначальная стоимость обЪекта равна нулю.

Безвозмездное получение (передача) - получение (передача) имущества (работ, услуг) или имущественных прав, если оно не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Определения из нормативных актов

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 248 НК РФ):

"Для целей настоящей главы* имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)".

* Глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Комментарий

Безвозмездные сделки существуют в коммерческом обороте. В рамках предпринимательской деятельности такие сделки не часты, но возможны.

В основном безвозмездные сделки применяются в рамках групп компаний, с единым составом акционеров (собственников). В такой ситуации передача товаров (работ, услуг) безвозмездно не влечет перелачи к иному реальному собственнику.

Получатель

Безвозмездное получение товаров (работ, услуг) в общем случае влечет возникновение у получателя облагаемого налогом дохода.

Так, по налогу на прибыль п. 8 ст. 250 НК РФ предусматривает, что у получателя возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При этом устанавливается правило:

Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

В случае передачи имущества в рамках взаимозависимых лиц, существуют льготы, которые указаны в ст. 251 НК РФ (например, пп. 11, 14, 3.4 п. 1 ст. 251 НК).

Передающая сторона

Передающая безвозмездно сторона не вправе принимать стоимость передаваемого как расход. Это прямо указано в п. 16 ст. 270 НК РФ, которая запрещает признавать как расходы по налогу на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей.

В случае передачи товаров (работ, услуг) передающая сторона обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС, так как безвозмездная передача признается реализацией (ст. 146 НК РФ). Некоторые льготы по НДС в случае безвозмездной передачи предусмотрены той же ст. 146 НК РФ.

В гражданском кодексе предусмотрен договор дарения , который регулируется главой 31 ГК РФ.

Статья 572. Договор дарения 1.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Запрет дарения в коммерческих отношениях

Статья 575 ГК РФ не допускает дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей в отношениях между коммерческими организациями.

Исходя из этого запрета возникает вопрос о том, насколько правомерны безвозмездные сделки?

Как я уже упоминал, в группах компаний с однородным составом акционеров (собственников) безвозмездные сделки применяются для перераспределения имущества в группе.

ВАС РФ в Постановлении Президиума 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12 рассматривал спор между налогоплательщиком и регистрирующим органом. Концерн безвозмездными сделками изъял имущество у одной организации и передал другой. Орган регистрирующий права на недвижимое имущество отказал в регистрации прав, считая, что нарушены положения ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями. ВАС РФ сделал выводу в пользу налогоплательщиков:

"В соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Из содержания приведенной нормы следует, что безвозмездность передачи имущества является признаком договора дарения, но не единственным. Обязательным квалифицирующим признаком договора дарения является вытекающее из соглашения сторон очевидное намерение дарителя передать имущество в качестве дара (указание на это содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.04.2006 N 13952/05).

Таким образом, дарение имущества предполагает наличие волеизъявления дарителя, намеревающегося безвозмездно передать принадлежащее ему имущество иному лицу именно в качестве дара (с намерением облагодетельствовать одаряемого), а не по какому-либо другому основанию, вытекающему из экономических отношений сторон сделки.

Совершенная между концерном и обществом передача имущества не является сделкой по дарению, которая запрещена в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса.

Экономические отношения между основным и дочерним обществами могут предполагать не только вложения основного общества в имущество дочернего на стадии его учреждения, но и на любой стадии его деятельности. Кроме того, экономическая целесообразность в отношениях дочернего и основного обществ может вызывать необходимость и обратной передачи имущества. При этом отсутствие прямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношений основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономической точки зрения единый хозяйствующий субъект.

Учитывая подконтрольность общества концерну и общие цели их экономической деятельности, для реализации которых может возникать необходимость в перераспределении имущества (ресурсов) между основным и дочерним обществами, квалификация любых совершаемых между такими лицами сделок по передаче имущества без прямого встречного предоставления в качестве дарения является ошибочной.

Принцип свободы договора (статья 421 Гражданского кодекса) расширяет возможности оптимизации деятельности взаимосвязанных юридических лиц. При этом не нарушаются права и интересы третьих лиц - кредиторов дочернего и основного обществ, так как их интересы защищаются положениями законодательства о банкротстве (об оспаривании сделок, совершенных в преддверии банкротства), а также нормами об ответственности лиц, имеющих право давать обязательные указания юридическому лицу и т.п.

Признавая отказ управления правомерным в части квалификации спорной сделки как дарения, суды не учли и того, что положения Гражданского кодекса, запрещающие дарение между коммерческими организациями, направлены на защиту интереса участников юридического лица - дарителя в том, чтобы отчуждение имущества, принадлежащего этому юридическому лицу, осуществлялось за эквивалентное встречное предоставление. Однако при передаче имущества от дочернего общества основному (и наоборот) интересы миноритарных участников обществ, которые могут быть ущемлены такими сделками, защищаются специальными положениями законодательства о хозяйственных обществах (например, о праве требовать выкупа акций или приобретения обществом доли или части доли в уставном капитале, об одобрении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность участников хозяйственного общества).

В связи с изложенным оснований для применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи 575 Кодекса в настоящем деле у судов не имелось.

Дополнительно

Средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Имущественное право, которое имеет учреждение или казенное предприятие на закрепленое за ними имущество. Учреждение или казенное предприятие владеют и пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества. Учреждение или казенное предприятие распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

Право владения, пользования и распоряжения имуществом.

Согласно разъяснениям Минфина России стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемую исходя из рыночных цен, можно включить в состав материальных расходов и, следовательно, уменьшить доход при его реализации на рыночную стоимость

12.01.2016

В состав материальных расходов включается в том числе стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемая исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). Это означает, что если компания решила продать такое имущество, она может уменьшить доход от реализации на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов. Тем самым уменьшается и база по налогу на прибыль (см. пример ниже). Напомним, доход от реализации имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) может быть уменьшен на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму материальных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Компания «Актив» безвозмездно получила материалы от другой компании. Рыночная стоимость этих материалов составляет 6000 руб. Впоследствии «Актив» решил реализовать их сторонней организации. Доход составил 7000 руб.

В налоговом учете компании «Актив» материалы при получении были отражены в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). При реализации налоговая база определяется как разница между доходом от реализации имущества и его рыночной стоимостью:

7000 - 6000 = 1000 руб.

Ранее доход от безвозмездно полученного имущества не уменьшали

Ранее Налоговый кодекс прямо не предусматривал включение рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества в состав материальных расходов. В связи с этим в правоприменительной практике существовало противоречие по вопросу о возможности учета стоимости безвозмездно полученного имущества при определении налогооблагаемого финансового результата от реализации такого имущества.

Из буквального прочтения Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ) можно было сделать вывод, что при реализации безвозмездно полученного имущества компания не вправе уменьшать доход от реализации на стоимость такого имущества, ранее учтенную ею в составе внереализационных доходов, поскольку:

при получении имущества безвозмездно компания не несет каких-либо расходов на его приобретение, а значит, цена приобретения фактически отсутствует;
в перечне материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2015)) стоимость имущества, полученного безвозмездно, не поименована.

Такой позиции придерживались Минфин России и некоторые арбитражные суды. Финансовое ведомство разъясняло, что если материалы получены безвозмездно, то цена их приобретения равна нулю и при их списании в производство или реализации стоимость не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Суды указывали, что при реализации или ином использовании безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей налогоплательщик не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль на рыночную стоимость таких ТМЦ, поскольку фактически они получены по нулевой цене (пост. ФАС МО от 23.01.2014 № Ф05-17090/13).

Однако невключение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав расходов, уменьшающих доход от его реализации, фактически приводит к повторному налогообложению этой стоимости, поскольку ранее она была учтена в составе внереализационных доходов. Повторное налогообложение одной и той же суммы доходов противоречит пункту 3 статьи 248 Налогового кодекса. В нем прямо предусмотрено, что в целях главы 25 Налогового кодекса суммы, отраженные в составе доходов, не подлежат повторному включению в состав доходов.

Отметим, что в сложившейся арбитражной практике имеются примеры судебных решений, в которых признается правомерным отнесение стоимости безвозмездно полученного имущества на уменьшение дохода от его реализации. Суды аргументировали свою позицию тем, что повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов (от реализации) без учета расходов в виде стоимости выбывшего имущества, ранее учтенной в составе внереализационных доходов, противоречит нормам налогового законодательства (пост. ФАС ВВО от 30.06.2006 № А31-9216/19).

Нередко организации выступают стороной по безвозмездным сделкам, например берут в пользование имущество, принадлежащее работникам, либо получают от учредителя или гендиректора беспроцентные займы. Как влияют подобные сделки на расчет налога на прибыль?

По общему правилу дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Тем не менее нормы налогового законодательства допускают возможность передачи между компаниями активов или имущественных прав на безвозмездной основе.

С налоговой точки зрения безвозмездное получение организацией имущества, работ, услуг или имущественных прав означает, что она получила доход, облагаемый налогом на прибыль. Его сумма включается во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако, как показывает практика, в некоторых ситуациях внереализационного дохода у организации-получателя не возникает.

Беспроцентный заем

Главой 25 НК РФ не предусмотрено такого объекта налогообложения, как материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам. Следовательно, в случае получения организацией беспроцентного займа у нее не образуется внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Такого же мнения придерживаются и Минфин России, и налоговые органы (письма Минфина России от 02.04.10 № 03-03-06/1/224 , от 20.05.09 № 03-03-06/1/334 , от 17.03.09 № 03-03-06/1/153 и от 02.04.08 № 03-03-06/1/245 , УФНС России по г. Москве от 21.12.11 № 16-15/123400@ и от 27.09.11 № 16-15/093520@).

Правда, и финансовое ведомство, и налоговики признают, что материальную выгоду от пользования беспроцентным займом организация-заемщик все-таки получает. Но эта выгода, по их мнению, не увеличивает базу по налогу на прибыль.

Суды также приходят к выводу, что у компании-заемщика при получении беспроцентного займа не возникает внереализационного дохода, поскольку такой заем не является безвозмездно полученной услугой (постановления ФАС Московского от 30.04.09 № КА-А40/3318-09 и Северо-Западного от 18.10.07 № А56-4688/2007 округов). Кроме того, Президиум ВАС РФ отметил, что денежные средства, полученные организацией по договору займа на условиях возврата такой же суммы, в принципе не могут рассматриваться как безвозмездно полученные (постановление от 03.08.04 № 3009/04).

Подаренное имущество

Денежные средства, принятые по договору дарения, являются безвозмездно полученным имуществом и, значит, признаются внереализационным доходом одаряемой организации (п. 8 ст. 250 НК РФ). К аналогичным выводам приходит большинство судов (постановления ФАС Северо-Западного от 17.04.06 № А66-2962/2005 и Восточно-Сибирского от 07.09.05 № А33-29714/04-С3-Ф02-4344/05-С1 округов).

Вместе с тем в некоторых случаях полученные в дар денежные средства освобождены от обложения налогом на прибыль. Дело в том, что при определении базы по этому налогу не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от следующих лиц (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— организации или физлица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации или этого физлица;
— организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей компании.

При этом под имуществом понимаются как денежные средства, так и прочее имущество, имеющее материальное воплощение, — средства производства или орудия труда. Однако если речь идет о передаче не денежных средств, а иных активов, должно выполняться еще одно условие. В течение одного года со дня его безвозмездного получения такое имущество не должно передаваться третьим лицам (абз. 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, если учредитель или участник российской организации, вклад которого в ее уставный капитал составляет более 50%, оказал ей безвозмездную денежную помощь, эти деньги не являются внереализационным доходом компании и не учитываются при расчете налога на прибыль. Минфин России пояснил, что получатель денежных средств вправе до истечения одного года со дня их получения использовать такие средства в хозяйственной деятельности и при этом не включать их в базу по налогу на прибыль. Ведь требование о том, что для освобождения безвозмездно полученного имущества от налога на прибыль оно в течение одного года не должно передаваться третьим лицам, на денежные средства не распространяется (письмо Минфина России от 19.04.06 № 03-03-04/1/360).

Кроме того, в НК РФ не содержится требование о том, что такие денежные средства, наоборот, должны быть переданы третьим лицам в течение одного года со дня их получения, например израсходованы на приобретение каких-либо производственных активов или оплату текущих расходов. Минфин России подчеркнул, что безвозмездно полученные денежные средства не признаются доходом получающей организации вне зависимости от того, переданы они третьим лицам в течение одного года со дня их получения или нет (п. 2 письма от 28.12.06 № 03-03-04/4/194). С этим согласны и суды (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.06 № Ф04-4213/2006(24086-А27-35)).

Указанные правила также применяются и в тех случаях, когда передающая подарок сторона не является резидентом РФ. Например, не включаются в базу по налогу на прибыль денежные средства, безвозмездно переданные российской организации ее единственным акционером — иностранной компанией, которой принадлежит 100% акций в уставном капитале получателя (письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.06 № 20-12/22187).

Однако если будет доказано, что получение денег от участника не преследует деловой цели и представляет собой лишь реализацию налоговой схемы, то получателю придется признать их облагаемым доходом (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.06 № Ф04-8430/2006(29443-А75-35) и от 21.08.06 № Ф04-5186/2006(25476-А75-33)). Избежать этого можно, если оформить сделку как передачу имущества в целях увеличения чистых активов.

Внимание!
Начиная еще с конца 2010 года доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу его акционерами или участниками для увеличения чистых активов, в целях налогообложения не учитываются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, если безвозмездное получение денег или имущества от участника юрлица оформить как передачу с целью увеличения чистых активов, с полученных сумм организации-получателю однозначно не придется платить налог на прибыль.

Причем указанное освобождение от налогообложения не зависит от размера доли участника или количества принадлежащих ему акций (письма Минфина России от 20.04.11 № 03-03-06/1/257 и от 21.03.11 № 03-03-06/1/160 , ФНС России от 23.05.11 № АС-4-3/8157@). Даже если получатель актива впоследствии продаст его или передаст третьим лицам, он все равно не потеряет права на льготу (письмо Минфина России от 18.04.11 № 03-03-06/1/243)

Неправомерно полученные дивиденды

По мнению Минфина России, выплаты акционерам или участникам хозяйственных обществ, произведенные с нарушением требований законодательства РФ, не могут считаться дивидендами. В целях налогообложения их следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и, следовательно, включать во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ (письмо от 14.10.05 № 03-03-04/1/276).

Финансовое ведомство также отметило, что при подобных обстоятельствах положения статьи 275 НК РФ, предусматривающие льготный порядок налогообложения доходов в виде дивидендов, не применяются. Более поздних разъяснений Минфина России и арбитражной практики по данному вопросу найти не удалось.

Безвозмездное пользование

Нередко учредитель или генеральный директор передает компании в безвозмездное пользование принадлежащие ему помещения, автомобили, компьютеры или другое имущество. Минфин России неоднократно указывал, что безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Ведь в этом случае организация получает право пользования чужим имуществом (письма от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 , от 19.04.10 № 03-03-06/4/43 , от 11.12.09 № 03-03-06/1/804 и от 04.02.08 № 03-03-06/1/77). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 09.01.08 № 18-11/000184@ и от 20.08.07 № 20-05/078880.1 .

Следовательно, компания должна каким-то образом оценить полученный от этого доход и включить его сумму во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Проблема в том, как это сделать. Минфин России предлагает при оценке размера дохода исходить из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 , от 19.04.10 № 03-03-06/4/43 , от 11.12.09 № 03-03-06/1/804 и от 16.10.09 № 03-03-06/1/667). Такого же мнения придерживается Президиум ВАС РФ (п. 2 приложения к информационному письму от 22.12.05 № 98).

Большинство судов также считает, что при безвозмездной аренде помещения, автомобиля или иного имущества организация получает внереализационный доход (постановления ФАС Центрального от 04.06.10 № А23-4776/09А-14-173ДСП , Восточно-Сибирского от 31.03.09 № А33-4100/08-Ф02-1119/09 , Волго-Вятского от 05.06.07 № А39-3251/2006 и Северо-Западного от 07.03.06 № А56-42032/04 округов).

Вместе с тем есть примеры судебных решений, в которых арбитры посчитали, что облагаемого дохода в подобной ситуации не возникает (постановления ФАС Поволжского округа от 06.03.07 № А65-13556/2006 и от 17.02.05 № А65-11335/2004-СА1-32). Ведь компания, получившая в безвозмездное пользование имущество, обязана впоследствии вернуть его ссудодателю. Значит, передача имущества на таких условиях не может рассматриваться как безвозмездное получение арендной услуги и не должна увеличивать базу по налогу на прибыль.

Впрочем, раньше и Минфин России соглашался, что имущество, полученное во временное пользование в рамках возмездного договора, например договора подряда, не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли (письмо от 14.01.08 № 03-03-06/1/4).

Внимание!
У организации не возникает налогового дохода, если ее сотрудники используют для работы свое личное имущество.

Налоговики считают, что использование работниками в производственных целях личных мобильных телефонов или иного имущества приводит к образованию у организации облагаемого дохода (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061156). По их мнению, работодатель в этом случае арендует у сотрудника его имущество на безвозмездной основе (п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому, исходя из рыночных цен на аренду аналогичных активов, ему необходимо оценить доход от безвозмездного пользования имуществом работника и учесть его при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 и от 19.04.10 № 03-03-06/4/43).

Однако с этим нельзя согласиться. Ведь договор безвозмездного пользования предполагает, что при его исполнении предмет договора передается от ссудодателя к ссудополучателю, а затем происходит обратная его передача (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Но если работники используют, например, свои мобильные телефоны не только для личных разговоров, но еще и для служебных переговоров, передачи самого телефона не происходит. Телефонным аппаратом продолжает пользоваться его собственник, а не организация.

Следовательно, сама компания никакого имущества от работника не получает и не может распоряжаться им. Поэтому положения пункта 8 статьи 250 НК РФ в данной ситуации не применимы. Значит, у организации не возникает внереализационного дохода в виде безвозмездного получения права пользования личным имуществом работников

Безвозмездная передача внутри организации

Допустим, компания передала на безвозмездной основе автомобиль, мебель или иное принадлежащее ей имущество в свое обособленное подразделение, расположенное в другом регионе. Либо такая передача происходит между обособленными подразделениями без участия головной организации. В указанных случаях у получающей стороны не возникает внереализационного дохода, так как не происходит перехода права собственности на передаваемое имущество.

Для обособленного подразделения, принявшего это имущество, оно не является безвозмездно полученным и поэтому не влечет налоговых последствий. Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 20.06.06 № 03-03-04/1/528 .

Бонусный товар по нулевой цене

Многие поставщики для повышения объемов продаж включают в договоры условие о том, что за выполнение определенных требований, например за достижение оговоренного объема закупок за конкретный период, покупателю дополнительно предоставляется бонус в виде денежной суммы или товара по нулевой цене.

Минфин России и налоговые органы указывают, что при передаче такого бонуса у организации-покупателя возникает внереализационный доход. Ведь фактически она получает его безвозмездно, без взимания с нее какой-либо платы (письма Минфина России от 07.05.10 № 03-03-06/1/316 и от 19.01.06 № 03-03-04/1/44 , УФНС России по г. Москве от 29.04.08 № 20-12/041762.1).

Для формирования внереализационного дохода организации придется оценить рыночную цену бонусного товара (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако если впоследствии она решит перепродать этот товар, то, по мнению Минфина России, стоимость, по которой он был признан во внереализационных доходах, компания не сможет включить в расходы (письмо от 19.01.06 № 03-03-04/1/44). При этом финансовое ведомство ссылается на то, что уменьшение дохода от реализации предусмотрено только для покупных товаров, причем на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку бонусный товар получен по нулевой цене, нет оснований включать его рыночную стоимость в расходы при реализации.

Суды же придерживаются иного мнения. Арбитры отмечают, что независимо от того, как стороны определили систему поощрения, дополнительное вознаграждение (бонус), предоставляемое продавцом покупателю за выполнение условий сделки, не может рассматриваться как вознаграждение за оказанные услуги, то есть не является доходом (постановления ФАС Поволжского от 23.04.10 № А72-15093/2009 и Западно-Сибирского от 30.12.09 № А27-8497/2009 округов).

Задаток, оставшийся у организации

В принципе имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения исполнения обязательств, в целях налогообложения не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ситуация меняется, если задаток остается у получившей его организации в связи с неисполнением ее контрагентом согласованных условий договора (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Минфин России приравнивает оставление задатка в соответствии с нормами Гражданского кодекса к безвозмездному получению имущества (письма от 18.01.08 № 03-03-06/1/12 и от 08.09.05 № 03-03-04/2/56). Поэтому требует включать его сумму во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Даже если рассматривать задаток как штрафную санкцию, компания, оставившая его себе, все равно должна учесть сумму задатка при расчете налога на прибыль. Правда, при такой трактовке она включит ее во внереализационные доходы на основании другой нормы — пункта 3 статьи 250 НК РФ. Получается, независимо от того, как интерпретировать остающийся у организации задаток, его сумма все равно увеличивает базу по налогу на прибыль.

Не возвращенные остатки давальческого сырья

В Налоговом кодексе не уточняется, возникает ли у организации, занимающейся переработкой давальческого сырья, облагаемый доход, если по каким-то причинам она не вернула заказчику (давальцу) остатки такого сырья либо оставила себе часть продуктов переработки, хотя по условиям договора обязана была передать их заказчику. Минфин России по данному вопросу также пока не высказывался.

В судебной практике преобладает точка зрения, согласно которой переработчик в подобной ситуации получает имущество безвозмездно (постановления ФАС Московского округа от 27.01.06 № КА-А40/9756-05-Д4 и от 11.11.05 № КА-А40/9756-05). Следовательно, стоимость остатков давальческого сырья или продуктов переработки, которые не возвращены давальцу, признается внереализационным доходом переработчика.

Величина такого дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ. В отношении невозвращенного давальческого сырья величина дохода не может быть ниже стоимости, по которой переработчик получил это сырье от давальца, а в отношении продуктов переработки — не ниже фактических затрат на их производство (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Увеличение площади офиса после реконструкции

Суды считают, что проведение реконструкции помещения, например офиса или склада, в результате которой увеличилась его общая площадь, следует расценивать как безвозмездное получение имущества (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.06 № Ф08-1606/2006-726А). Стоимость добавившейся части помещения компания должна включить во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Переход прав на землю под зданием

Нередко в собственности организаций находятся жилые помещения в многоквартирных домах. Например, компания приобрела квартиру на вторичном рынке и предоставляет ее для проживания высококвалифицированному иностранному специалисту или ценному работнику, приглашенному из другого региона.

При покупке квартиры покупатель отдельно не платит за земельный участок, расположенный под жилым домом. Тем не менее к нему дополнительно переходит доля в собственности на общее имущество, в том числе и на землю под многоквартирным домом (п. 2 и 5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.04 № 189-ФЗ).

Казалось бы, поскольку доля в праве собственности на земельный участок переходит к организации бесплатно, у нее возникает внереализационный доход в виде безвозмездного получения имущества. Однако Минфин России пояснил, что в данной ситуации безвозмездной передачи не происходит. Ведь доля в праве собственности на общее имущество — это неотъемлемая часть права собственности на помещение в жилом доме. Фактически лицо, покупающее квартиру, одновременно приобретает долю в праве общей собственности на земельный участок. Поэтому права на землю нельзя считать полученными безвозмездно (письмо от 25.05.06 № 03-03-04/1/476)

А. Капкаев ,
начальник отдела налоговых споров и налогового планирования ООО «Правовой сервис»

Безвозмездная передача имущества - распространенный вид гражданско-правовых отношений в РФ. Какова его специфика? Какие есть разновидности соглашений по безвозмездной передаче имущества? Какие ограничения, касающиеся подобных сделок, предусмотрены российским законодательством?

Суть безвозмездной передачи имущества

Что такое безвозмездная передача имущества? Согласно распространенному определению, это процедура, в рамках которой некий субъект правоотношений - физлицо или организация - осуществляет уступку прав владения некоторой собственностью в пользу других лиц, не взимая оплаты взамен и не требуя иных преференций.

Субъектами сделок, о которых идет речь, могут быть как коммерческие предприятия, так и те учреждения, что не имеют отношения к бизнесу. При этом в российской правовой практике особенности участия организаций с разным статусом в процедурах безвозмездной передачи имущества могут отличаться. Далее в статье мы изучим соответствующий аспект.

Рассматриваемое явление с точки зрения правовой классификации может выражаться в виде дарения или пожертвования. Это не одно и то же. Многие эксперты считают, что между пожертвованием и дарением есть существенная разница. Чуть позже мы изучим подробнее соответствующий аспект.

Практическая значимость безвозмездной передачи

В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых - очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.

Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб. Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур. На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?

В 251-й статье Налогового Кодекса сказано, что имущество, которое предприятие получило в безвозмездном порядке, может не быть включено в категорию внереализационных доходов. То есть налогооблагаемая база за счет соответствующего типа активов не увеличивается. Но при одном условии - если человеку принадлежит более 50 % в уставном капитале компании.

Нюансы распределения долей

Принципиально важный критерий - даритель должен обладать указанной выше долей во владении фирмой единолично. То есть, например, если один человек владеет 30% от фирмы, другой - 40%, и им на праве совместной собственности принадлежит, к примеру, автокран, то подарить его своей компании без налогообложения, тем не менее, нельзя. Если они оформят соответствующий договор дарения, то им придется заплатить предусмотренный 250-й статьей НК РФ налог на прибыль. По крайней мере, такая позиция, как отмечают юристы, считается общепринятой в структурах ФНС России.

Ограничения на дарение в бизнесе

Выше мы отметили важнейший нюанс, касающийся передачи имущества в безвозмездном порядке для коммерческих организаций - стоимость соответствующих активов не может быть более 3 тыс. руб. Если объект дарения стоит больше, то принимающей стороне необходимо оформлять ее как покупку.

Таким образом, безвозмездная передача недвижимого имущества, например, в большинстве случаев осуществляться не может, так как маловероятно, что рыночная цена зданий и сооружений будет меньше, чем 3 тыс. руб. Однако в практике взаимодействия бизнесов есть иные схемы, в рамках которых, фактически, безвозмездный аспект правоотношений применим, даже если стоимость имущества выше обозначенного ограничения. Чуть позже мы изучим варианты альтернативных сделок, которые часто используются российскими организациями.

Собственно, исключением из рассматриваемого правила может быть описанная выше процедура, при которой в пользу своей фирмы имущество передает ее основной владелец. Также, ограничение, о котором идет речь, не действует, если имущество передается, например, холдингом в пользу одной из его дочерних структур.

Дарение или пожертвование?

Рассмотрим теперь аспект, отражающий различия между двумя основными процедурами, предполагающими безвозмездную передачу имущества - дарением и пожертвованием. Для того чтобы понять разницу между двумя отмеченными правовыми категориями, целесообразно будет обратиться к положениям ГК РФ. Согласно кодексу, договор дарения - понятие несколько более широкое, чем сделка, фиксирующая пожертвование. В чем это выражается?

Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества. Ключевой признак подобной сделки - безвозмездность. То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает.

Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином. В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях. Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием.

Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки - прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?

Пожертвование - прерогатива некоммерческой сферы

Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга). В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого - пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.

То есть в тех случаях, когда передается государственное или муниципальное имущество, кредитный аспект между субъектами правоотношений (который, теоретически, может прослеживаться в формате бюджетных займов), не должен затрагиваться.

Также, отличия прослеживаются в таком нюансе как статус получателя имущества в рамках безвозмездной передачи. Как правило, при заключении договора пожертвования круг лиц, в пользу которых передаются активы значительно более узкий, чем в случае с дарением. Основными субъектами правоотношений в рамках пожертвований в качестве стороны, принимающей имущество, признаются, в соответствии с законодательством, некоммерческие организации. Включая в том числе и госучреждения, в пользу которых может передаваться, как вариант, государственное имущество. Таким образом, в пользу коммерческой структуры пожертвование сделать в общем случае нельзя.

Налогообложение при безвозмездной передаче имущества

Каковы особенности налогообложения, которыми характеризуется безвозмездная передача имущества? Одну из таковых мы уже обозначили. Если владелец хозяйственного общества, которому принадлежит более 50% в активах компании, передает в пользу своей организации имущество на безвозмездной основе, то оно не причисляется к внереализационным доходам.

В свою очередь, активы, получаемые организациями в рамках безвозмездной передачи, в общем случае все же подлежат налогообложению. Исключение - тот случай, когда имущество передается в рамках пожертвования. Однако, как мы уже отметили выше, в общем случае данная процедура актуальна для некоммерческих организаций.

Таким образом, не подлежат включению в состав внереализационных доходов:

безвозмездная передача имущества от учредителя при условии, что ему принадлежит более 50% во владении фирмой;
если предмет договора - пожертвование, которое применимо только в том случае, если сторона, принимающая имущество, - некоммерческая организация.

Если статус организации или специфика правоотношений с другими субъектами бизнеса не отвечает соответствующим критериям, то налог с полученного имущества уплачивать будет необходимо.

Также, вероятно, стоит отметить, что имущество организации, полученное в безвозмездном порядке, не будет учитываться в аспекте налогообложения, если фирма работает по ЕНВД. Собственно, в данном случае в деятельности предприятия не важны никакие доходы - оно платит фиксированные налоговые взносы.

Договоры дарения с участием ИП

В достаточной мере специфичны сделки, предмет которых - передача имущества в безвозмездном порядке в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего типа правоотношений в том, что ИП, с одной стороны, не является юридическим лицом. Соответственно, правило, согласно которому имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, для предпринимателей может считаться неактуальным. С другой стороны, ИП, как это ни удивительно, возможно, выгоднее было бы оформить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?

С точки зрения НК РФ, индивидуальные предприниматели должны платить государству, в целом, те же типы налогов, что и юрлица. То есть это может быть налог на прибыль (при общем режиме сборов) или же перечисление средств в рамках «упрощенки». Во многих случаях величина соответствующих сборов ниже, чем размер НДФЛ, который составляет 13%. Именно такова ставка налога, если физлицо получает что-то в дар от лиц, не являющихся родственниками. Очевидно, если ИП принимает имущество в безвозмездном порядке, то ему, вероятно, выгоднее это делать в качестве субъекта коммерческих правоотношений при условии, что он и даритель - не родственники.

Безвозмездная аренда

В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду - распространенный вид сделок в бизнесе. В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки. Основное преимущество таких правоотношений - ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.

Собственно, аспект, отражающий то, как начисляются налоги, также интересен. Рассмотрим его.

Исчисление налогов

Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка - 20%. При УСН - 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.

Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки. Далее из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем высчитывается налог на основании ставки в 15%.

Если организация получает имущество безвозмездно, то оценка соответствующего типа внереализационных доходов производится на основе данных по рыночным ценам для таких активов. Релевантные этой процедуре положения прописаны в НК РФ. В некоторых случаях сведения о ценах должны быть подтверждены налогоплательщиком документально (как вариант при обращении к независимым экспертам с целью проведения оценки).

Структура договора

Как должен выглядеть договор безвозмездной передачи имущества? Образец его структуры может выглядеть так. Предположим, что речь идет о передаче имущества в рамках пожертвования. В этом случае соответствующего типа контракт будет именоваться как «Договор пожертвования».

Преамбула к документу стандартна: место его подписания, дата, а также наименования организаций, участвующих в процедуре безвозмездной передачи имущества.

Предмет договора можно отразить в следующей формулировке: «Организация такая-то принимает от Жертвователя такое-то имущество, принадлежащие ему на таком-то праве». Можно отметить, что одаряемый субъект принимает имущество с благодарностью, а также обязуется использовать его в общеполезных целях.

Далее можно определить условия пользования имуществом. То есть пишем формулировку, отражающую то, что одаряемая сторона принимает на себя обязательство использовать активы по такому-то назначению. Можно прописать условие, по которому получатель имущества должен письменно согласовать с жертвователем новые условия использования полученных ресурсов, если выполнение первоначальных условий осложнено.

В условиях договора также можно прописать положение, согласно которому организация, в пользу которой передается имущество, может в любой момент отказаться от его принятия, пока оно непосредственным образом не поступило в распоряжение, пока не осуществлена передача соответствующих активов. При этом, как правило, указывается, что организация отказывается от пожертвования в письменном виде. Как только Жертвователь получает соответствующий документ, то договор считается расторгнутым.

Следующий пункт, который обычно присутствует в договорах рассматриваемого типа, - обязательство одаряемой стороны вести необходимый обособленный учет операций, отражающих использование полученного имущества.

Такова специфика, которой характеризуется типичный договор безвозмездной передачи имущества, образец структуры которого мы рассмотрели. В остальном соответствующего типа соглашения достаточно схожи с иными видами гражданско-правовых контрактов - прописываются реквизиты сторон, включаются формулировки о форс-мажоре, о разрешении споров, ставятся подписи.

Нюансы бухучета

Рассмотрим то, как осуществляется в аспекте бухучета безвозмездная передача имущества. Проводки и иные процедуры - как они могут выглядеть при заключении организациями соответствующего типа сделок?

Одно из самых распространенных оснований для возникновения правоотношений рассматриваемого типа в бизнесе - передача объекта основных средств. Если это так, то для совершения подобных сделок организация должна подготовить учетные документы по одной из форм, предусмотренных бухгалтерским законодательством. Например, это могут быть документы типа №ОС-1, которые утверждены Госкомстатом.

Акт передачи имущества в рамках безвозмездной сделки необходимо составлять, имея, прежде всего, техническую документацию на объект сделки, а также сведения, имеющие отношение, собственно, к бухучету. Например, это могут быть обороты в соответствии со счетом 02. Акт передачи имущества составляется в двух экземплярах, которые подписываются дарителем и получающей основные средства стороной.

Структура соответствующего документа должна включать следующие сведения:

номер, дату составления;
полное название передаваемого имущества в соответствии с технической документацией;
место передачи основных средств;
инвентарный номер изделия;
срок полезного использования имущества.

Также могут быть указаны иные характеристики объекта основных средств. В некоторых случаях, как отмечают эксперты, акт приема-передачи имущества должен включать заключение комиссии, создаваемой в фирме, которая дарит собственность, с целью контроля за корректным выбытием объекта основных средств. В составе соответствующей структуры должны быть главный бухгалтер организации и иные материально-ответственные лица. Комиссия формируется на основании приказа директора компании. Как только подписан акт приема-передачи имущества, организациям можно переходить к решению вопросов, отражающих, собственно, бухучет. Рассмотрим соответствующий аспект.

С точки зрения непосредственно бухучета, организация, передавшая имущество, может не начислять по соответствующим активам амортизацию со следующего месяца после подписания договора. Для того чтобы отразить факт выбытия активов в бухучете, необходимо на счете 01 открыть, соответственно, субсчет «Выбытие основных средств». По дебету необходимо отразить восстановительную стоимость имущества. По кредиту - величину амортизации, которая начисляется за время эксплуатации имущества. Получается, нужно сделать две проводки.

В свою очередь, принимающая сторона оформляет имущество по дебету счета 08. То есть по вложениям, таким образом, во внеоборотные активы. Как правило, с этим корреспондирует внесение записей по кредиту счета 98, а также по субсчету 98-2, который звучит как «Безвозмездные поступления».